后续审计的步骤与技术手段

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后续审计的步骤与技术手段 文光伟/荆新/王进

【专题名称】审计文摘 【专 题 号】V3

【复印期号】2004年05期

【原文出处】《审计研究》2004年01期第40～43页



后续审计是指在审计报告发出后相隔一定时间内，内部审计人员为检查被审计单位对审计发现和建议是否已经采取了适当的纠正行动并取得预期的效果而实施的跟踪审计。 后续审计的步骤

（一）后续审计的两个阶段

１．审计人员应当确认已经对有关审计建议和审计发现采取了行动，并对结果进行评价；

２．对有关审计建议和审计发现的某些或全部事项没有采取行动时，则应当实行第二阶段。在这些情况下，审计人员应当确认管理当局已经承担了不采取行动的风险。若被审单位有决策权的管理层有意识地做出不采取任何行动的决策，审计人员可以接受；但如果审计人员认为，被审单位对那些与重要事项有关的审计发现和建议没有采取行动，管理当局的做法就不能被接受，审计人员应当要求管理当局出具承担风险的说明。

（二）确定合适的后续审计程序时，应当考虑如下因素： １．所报告的审计发现和建议的重要性；

２．纠正所报告的问题需要的努力程度和费用； ３．如果纠正措施失败，可能会产生的影响； ４．纠正措施的复杂性； ５．所涉及的时间期限。 （三）后续审计的具体步骤

１．仔细阅读被审单位的书面回复；

２．与被审单位（通过书面和电话询问的方式）探讨回复中不清楚或未做回复的部分，并且澄清有误解或有异议的审计发现或建议。

３．对纠正行动和与重大审计发现有关的事项进行现场审计。执行该项审计的时间取决于事项的严重程度和后勤工作的工作环境。

４．在进行了探讨、澄清和现场审计等程序后，审计人员应当根据改善后的情况或被审计单位表明已经采取或将要采取的措施，对控制环境的风险进行重新评估。

５．报告后续审计发现。将后续审计报告或报告的部分内容的复印件发送给审计报告的接受者。 后续审计的技术手段

（一）后续审计工作中的阅读审计回复技术

在阅读和评价被审单位的回复时，审计人员应注意区别现象和原因。纠正的措施必须针对产生问题的原因。（表一）是某银行内部审计发现的一个例子，对内控制度的薄弱环节的现象和可能原因进行了分析。


理想的回复需要具体的说明：纠正问题产生的根源；已经和将要采取的措施；所采取的措施的生效时间以及相关行动的负责人。 （二）后续审计工作中的审计技术

１．询问。与被审单位通过面谈或电话询问方式探讨审计回复中不清楚或未作回复的部分。此外，还要澄清有误解或有异议的审计发现和建议。

２．直接观察。对被审计单位的改善措施进行直接的观察，以验证改善措施是否有效。

３．测试。对更改后的内部控制系统重新进行遵循性测试，以验证新的措施是否有效。

４．检查纠正措施的相关文件，获取有关纠正措施的文件，搜集足够的书面证据。

（三）后续审计中的现场跟踪记录技术

内审部门会跟踪重大的审计发现，直至它们被纠正或者被审单位做出书面声明他们将不采取任何（或进一步）措施。跟踪记录表对于被审单位和内审人员来说都是有效的。（表二）是某银行内审部门对审计发现进行的跟踪记录。

（四）后续审计中的后续审计报告技术

编制后续审计报告是内部审计人员在完成了后续审计以后需要及时完成的工作。内部审计人员要用编制后续审计报告来说明审计目的、以前报告的审计发现和审计建议、纠正措施、审查结果，对纠正措施的审计评价等重要内容。（表三）是一个审计报告的例子。

（表三）后续审计报告

１．参加培训的员工对培训内容的评价不高。在全年举办的１２次培训中，总计４８％的学员认为培训的内容不能在工作中得到很好的运用，与实际工作脱节较为严重。

２．从银行外部聘请的教师讲课的质量不高。在学员对外聘教师的评价中，总计８０％的学员认为外聘教师讲课的质量一般。

３．培训计划与实际培训情况差异较大。参加培训的人数比计划多出３０％，导致培训中的安排比较混乱，课堂人数太多。

４．培训中７０％的学员认为与老师的双向交流不够。 人力资源部培训中心的回复：

１．学员对培训内容不满意的原因可能是在做培训需求调查时，培训需求没有能代表大部分学员的意见。培训中心现在对培训需求调查的流程进行了改进，以便使结果更具有代表性。

２．从外部聘请教师讲课质量不高的原因是老师授课报酬比较低，经常不能聘请到比较好的老师。已经申请追加培训经费，增加给老师的课酬，吸引高水平的老师。

３．培训计划与实际执行情况差异较大的原因是有些业务部门临时增加培训需求过多，已经要求各部门审慎制定上报的培训计划，严格控制新增人数。 ４．对讲课老师提出要求，规定要多采取案例教学和启发式授课的方式。 后续审计的发现：

我们审查并证实了人力资源部培训中心的改进措施。在这４个月内参加培训的员工对培训的质量和讲课老师的满意度上升了６０％，比以前有明显改善。


培训计划人数和实际参加人数的差异没有超过５％，与老师双向交流的时间由原来的０．１小时／每课时（２小时）增加到０．５小时／每课时。有关改进措施的成本估计如下：

老师课酬的增加额（每年）：￥５００００

培训需求流程的重新设计导致费用增加（每年）：￥３００００ 后续审计评价：

纠正措施的效果令人满意，有效的改正了存在的问题。^

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