货币性资产交换的概念

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会计考试辅导



非货币性资产交换

第十八章 非货币性资产交换



本章考情分析



本章属于一般重要章节，考试题型以客观题为主，考点主要包括非货币性资产交换的认定、换入资产入账价值的计算等。本章可与长期股权投资、会计差错更正等多种业务内容相联系。



本章基本架构



基本架构（节）

第1节 非货币性资产交换的概念 第2节 非货币性资产交换的确认和计量 第3节 非货币性资产交换的会计处理



能力等级

2 2 2

第一节 非货币性资产交换的概念



知识点框架及历年考情



本节知识点

年份/题型

2018年/多选题

1.非货币性资产交换的相关概念

2018年/多选题 2017年/单选题 2016年/多选题

货币性资产的内容

考点

非货币性资产交换的认定

2.非货币性资产交换不涉及的交易或

2018年/多选题

事项

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的适用

一、非货币性资产交换的相关概念 （一）非货币性资产的概念

资产按未来经济利益流入（表现形式是货币金额）是否固定或可确定，分为货币性资产和非货币性资产。 1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等）、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、在建工程、工程物资、不准备持有至到期的债券投资等。

【提示】非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的。

【2018年·多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（ ）。 A.银行存款 B.预付款项

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.应收票据 【答案】AD



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会计考试辅导 非货币性资产交换

【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。选项B和C，属于非货币性资产。

（二）非货币性资产交换的概念

1.非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价（公允价值的差额）。

2.非货币性资产交换具有如下特征：

（1）非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产； （2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为；

（3）非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，但有时也可能涉及少量的货币性资产即补价（公允价值的差额）。

【提示】交换，通常是指一个企业和另一个企业之间的互惠转让，非互惠的非货币性资产转让不属于本章所述的非货币性资产交换，如企业捐赠非货币性资产等。 （三）非货币性资产交换的认定

非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量补价的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。

1.从收到补价的企业来看



2.从支付补价的企业来看



【提示】如果上述比例高于25%（含25%）的，则视为货币性资产交换，适用其他相关准则的规定。 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项

（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让

非互惠转让，是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。

本章所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让。 1.实务中，与所有者的非互惠转让，如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。

2.企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产

1.在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；

2.企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 （三）换出资产为存货的非货币性资产交换 企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。

（四）交换的资产包括属于非货币性资产的金融资产的

金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》

【2018年·多选题】2017年度，甲公司发生的有关交易或事项如下:（1）以库存原材料偿付所欠乙公司账款的70%，其余应付账款以银行存款支付；（2）对以子公司（丙公司）的股权投资换取对丁公司40%股权并收到补价，收到的补价占换出丙公司股权公允价值的15%；（3）融资租入一台设备，签发银行承兑汇票用于支付设备租赁费；（4）向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60%的股权。上述交易或事项均发生于非关联方之间。下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有（ ）。



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会计考试辅导 非货币性资产交换

A.签发银行承兑汇票支付设备租赁费

B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价 C.以库存原材料和银行存款偿付所欠乙公司款项 D.发行自身普通股取得乙公司60%股权 【答案】ACD

【解析】选项A，银行承兑汇票属于货币资金，不属于非货币性资产交换；选项B，交易资产均为非货币性资产，且补价比例小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，以非货币性资产偿还负债，不属于非货币性资产交换；选项D，自身普通股不属于企业资产，不属于非货币性资产交换。

【2018年·多选题】甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（ ）。

A.甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地 B.甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备

C.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10万股股票 D.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地 【答案】ABC

【解析】企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，选项D不正确。

【2017年·单选题】2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）购入商品应付乙公司账款2 000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2 500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2 400万元的丁公司25%股权，补价100万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对己公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（ ）。

A.分期收款销售大型设备

B.以甲公司普通股取得己公司80%股权 C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项

D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 【答案】D

【解析】选项A，分期收款销售商品，不属于非货币性资产交换；选项B，增发股票不属于资产，因此，以增发股票取得的股权，不属于非货币性资产交换；选项C，属于以资产偿还负债，没有换入资产，不属于非货币性资产交换。

【2016年·多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。

A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权 B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权

C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权

D.以作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的债权性投资换取其他方持有的己版权

【答案】BD

【解析】选项A和C，商业承兑汇票与3个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产交换。



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