加强行政事业单位财务内部控制的探讨

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加强行政事业单位财务内部控制的探讨

作者： 冯志强

来源：《财会学习》 2018年第3期



摘要：行政事业单位跟企业、公司之类的组织不同，它不以营利为目的，而是提供社会公共服务的非营利性组织。随着财政体制改革的不断深化，行政事业单位的财务管理水平虽然有了较大幅度提高，但内部依旧存在着不足之处。优化财务内部控制的角度去加强行政事业单位财务管理便显得尤为重要。文章针对行政事业单位财务内部控制现状，提出了相应完善措施。

关键词：行政事业单位；财务内部控制；完善

财务内部控制是行政事业单位的财务管理中重要方式手段，近年来，行政事业单位的财务内控水平呈总体上升趋势，但仍有多数行政事业单位内控管理体制不够完善，故对行政事业单位的财务内控体制中，实施一套全面、完善的内控系统，能够有效降低内部财务风险，同时可以提高外界对行政事业单位客观评价。因此，从优化财务内部控制的角度去加强行政事业单位财务管理便显得尤为重要。

一、行政事业单位中财务内控概述

行政事业单位的财务内控为通过相关内控程序、具体措施、有效方法及技术技巧在行政事业单位财务活动中实施控制、协调的一系列财务活动，与财务中管理工作有直接关联，同时与行政事业单位中的人事管理、经营管理有重要联系，当前，财务内控在行政事业单位的财务管理体系建设中成为关注点。实施正确的财务内控为行政事业单位的财务管理中逐渐向现代化转变的必然现象，为行政事业单位中自我调节及自我约束重要的契机；有效合理的财务内控能够对行政事业单位在资产管理有一定改善作用，对财务的运作程序有一定的约束力，从而促使行政事业单位的资产安全及完整性，在财务活动处于良性循环机制下，增强行政事业单位的经营稳定性，最终提升行政事业单位在市场竞争中的应对能力。

二、行政事业单位财务内部控制存在的问题

( 一) 内控意识较为薄弱

部分单位的会计相关人员对责权及规范不够明确，甚至有部分单位未完善相关的财务体系及制度，以口头的形式提醒相关会计人员单位中的财务管理规定、财务报表制定及会计的核算方法，在管理层面也较随意。部分单位在完善的内控系统中，并未有效落实、为真正实施。内控意识的薄弱对行政事业单位的资金安全性有严重的威胁性。

( 二) 预算编制控制不到位

对于行政事业单位的财务管理工作来说，其编制预算每年都要定期提交财政部门，并经由财政部门审批，但是实际管理工作中，其工作本身比较复杂，并且工作量大，预算编制的时间也不够，导致提交给财政部门的预算编制中所列举的基础调查数据不全，从而对整体的预算编制质量产生影响。预算编制质量问题，可能直接导致预算执行和实际预算之间存在较大差异。

( 三) 财务的内控执行力较弱

财务内控的关键在于执行的严格性，部分单位中有着严重的责权利划分不恰当的现象，体现在财务时间中责任归属中，多数为责任真空状态。在财务预算方面，其主要是行政事业单位


的财务内控中执行的基础，但部分单位对预算不够重视，费用开支过于粗放，内控监督机制较薄弱，内外部审计皆不够严谨、不够及时，对出现的问题无法及时发现、解决。

( 四) 财务内部制度不够健全

行政事业单位当前的财务内控制度不完善，会导致实际的财务工作中出现舞弊现象，具体表现为：其一，在授权审批制度当中缺乏具体的审批金额权限及明确的审批流程，内部结构松散，经常会出现审批未通过的情况。其二，岗位内部牵制制度的不完善，使得行政单位岗位中甚至出现一人兼任多职的状况，严重妨碍了不相容岗位相分离的岗位设置原则。其三，由于支出管理力度的不足，会导致财务内部的资金支出范围被扩大，会导致严重的资金浪费。

( 五) 资产管理不到位

国家在资金及政策方面，会为行政事业单位提供大力支持，但行政事业单位在管理与发展过程中盲目扩大规模会导致资产使用率明显降低，部分行政事业单位甚至没有对资产的预期效益及购置成本等开展全面分析，更没有进行过科学论证，以致固定资产购置费用过高。而在资产使用阶段，未严格盘点资产，便无法了解资产价值的具体变动情况。在资产处置阶段，没有及时回收设备的残值，从而导致国有资产的流失。

三、加强行政事业单位财务内部控制的有效措施

( 一) 领导重视

为了将财务内部控制彻底贯彻到财务管理中，需要单位高层决策人率先做出思想表率。单位领导要当好表率，要站在全局的高度来认识内部控制的重要性。要带头抓内部控制，支持财务人员实施财务内部控制，教育职工执行内部控制和理解财务内部控制。要在其带领下使所有的职工都能接受并重视内部控制，使内部控制机制与本单位的激励机制有机结合，才能推动行政事业单位健康发展。要严格按照规章制度办事，做到有章必循、有规必依，不可随意操作、任意违规。

( 二) 强化预算管理

为了促进行政事业单位预算编制效果的切实提升，在正式开展预算编制工作之前，要做好相应的准备工作，尽可能地保证有足够的时间进行深入的调查与论证，以便于有效提升预算编制效果；其二则应当让单位领导设立专门的预算编制小组，以此来作为负责了解各部门情况的机构。其三则在预算审批通过后，在对各部门预算编制的整体情况公布，使预算编制执行透明化。

( 三) 加强财务内控的管理监督

将财务内控的各方面管理权限及责任范围进行划清，确保责任归属的确定性，以防责任真空状态出现可实施岗位权责的相互制衡措施，如：将财务业务办理及稽查工作实施分离，会计的信息录入及检查工作的分离等，多数行政事业单位会计核算的工作较为简单，工作量相对较少，因此对财务相关工作人员规定中，避免一人担多责，明确规定责任归属。严格控制财务预算的执行，杜绝预算外的事项审批，对预算的调整不可私自篡改，提升预算的控制力。加强财务内控的管理监督，实施单位审计部门直属管理措施，加强审计部门监督力度，及时报告单位中内控监督结果。

( 四) 完善固定资产的管理制度


完善相关行政事业单位中自身固定资产的内控制度及管理制度，可通过单位的财务部门，对计算机中的先进管理软件的引进，从而实行固定资产在核算及管理方面的工作，而固定资产的管理软件中实施先进的管理制度，能够为固定资产的有效分类提供基础，可以提升资产内控的整体效率。对所有同定资产实施有效的入账记录，主要有固定资产的无偿调入、国家津贴等，同时强化固定资产在验收方面的管理制度，可成立专人管理制度，从而有效缩短对固定资产实施清查的周期。管理层应积极开展单位内部关于固定资产重要性的会议，创造单位内部对固定资产的审视及管理的良好环境。

( 五) 提升财务人员的综合素质

现阶段，财政部门着力加强对财务违法操作的行为惩处，但由于各种因素，如自身利益的追求、财务主管要求等，相关财务人员的行为操作仍有违法现象，因此，在行政事业单位中，须着重加强对财务相关人员职业道德的素养。行政事业单位可通过相关政策结合会计法，颁布合理的职业道德的规范体系，规范财务人员的行为操作。同时，加强对财务人员的专业职业技能培训，可通过专家聘请的方式，在财务人员定时定期培训后，实施所有财务人员的考核，结合财务人员的相应绩效对其实施工作能力的鼓励或肯定，从多方面提升行政事业单位中财务人员的综合素质。

四、结语

行政事业单位不仅要强化内部控制体系，与时俱进地更新会计管理理念，还应该严格要求自我，完善会计管理制度。管理人员还需要对结合组实际操作行为来实现对会计人员以及会计工作的控制，为了使控制行为的合理化程度更高，可以选择对原有的会计管理体系进行改进，借助一个健全度比较高的体系，来使会计工作的合理化程度更高，从而使行政事业单位财务管理方面的工作能够顺利进行，使行政事业单位能够获取更多的发展。财

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