套期保值会计处理

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套期保值会计处理

套期保值（简称套期）是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

套期可分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期 分类 公允价值套期

套期对象

变动来源

是否影响企业损益 是

已确认资产或负债、价值变动源于某类特尚未确认的确定承定风险 诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险 现金流量变动风险

现金流量套期

现金流量变动源于已是 确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险



境外经营净投资套期 境外经营净投资外汇

风险*

注：境外经营净投资是指企业在境外投资净资产中的权益份额

一、套期保值的适用条件

套期保值必须高度有效，并符合企业最初为该套期保值确定的风险管理策略；预期交易应当很可能发生并将使企业面临影响损益的现金流量变动风险；套期保值的有效性能够可靠的计量；在套期保值开始时,企业对套期保值关系要有正式指定,要准备关于套期保值关系、风险管理目标和套期保值策略的正式书面文件。无论哪类套期保值都必须同时满足这几个条件才能运用新会计准则对套期保值进行会计处理。

其中，认定高度有效的条件是：

（1） 在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期

风险引起的公允价值或现金流量变动；

（2） 该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内

二、套期保值的会计处理

套期保值会计处理方法分为公允价值的套期保值、现金流量的套期保值和境外经营净投资法的套期保值三种。套期保值会计处理方法将套期工具和被套期项目作为一个经济组合来进行会计处理, 从而将套期工具和被套期项目的会计处理紧密的联系在一起,它改变了套期工具和被套期项目常规的确认,计量程序,使套期工具和被套期项目的相互抵消的损益能在同期计入利润表。

（一）对公允价值套期会计处理

公允价值套期保值会计的基本要求是，不管套期工具还是被套期工具的公允价值变动都是要计入当期损益的。

（1)套期保值会计账户的设置：

套期保值会计要求单独设置三个会计科目：套期工具(共同类)、被套期项目(共同类)、套期损益(损益类)。共同类科目借方余额表示资产，贷方余额表示负债。

套期工具公允价值变动后的账务处理是：


借：套期工具

贷：套期损益/ 公允价值变动损益 或者做相反分录。 被套期项目核算： 借：被套期项目

贷：指定为被套期项目的相关资产(账面价值) 借：被套期项目

贷：套期损益 或者做相反分录。

2.被套期项目利得或损失的具体处理要求：

（1）对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，企业对被套期项目形成的利得或损失。

(2) 被套期项目是以摊余成本计量的金融工具的，对被套期项目账面价值所作的调整，应当调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期内进行摊销计入当期损益。

(3)被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关利得或损失应当计入当期损益。

(4)在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价仁政套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额(已确认为资产或负债)，就当调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。

3.如果出现以下情况之一，企业不应当再按照上述规定处理：

(1)套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。

(2)该套期不再满足本准则所规定的运用套期保值会计方法的条件。 (3)企业撤销了对套期关系的指定。 （二）现金流量套期会计处理 现金流量套期，是对未来不确定性现金流量的套期，这与公允价值套期有着本质的区别，因为公允价值套期在资产负债表日公允价值已经确定，公允价值变动计入了当期损益。现金流量套期是要将预计的公允价值变动计入到资本公积。

1.基础要求：

(1) 套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额选择下列两者中的较低者：一是套期工具自套期开始的累计利得或损失；二是被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。公允价值套期是将套期工具和被套期项目的公允价值变动分别处理，而现金流量套期的有效套期部分，会计处理一般是不涉及被套期项目科目的，一般的会计处理是：

借：套期工具 贷：资本公积 或者做反分录。

(2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。

(3)在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理。

2.套期工具利得或损失的后续处理要求：

(1)被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确定一项金融资产或一项金融负

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