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用舞弊三角理论透析台湾博达财务舞弊案例
—— 10审计5班（徐媛、杨晓蒙、羊洋、张晨、张园园、周海莲）
舞弊三角理论的基本原理
关于企业舞弊行为的成因，理论界提出了企业舞弊形成的三角理论、GONE 理论和企业舞弊风险因子说等许多著名的理论。其中的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始人、曾任美国会计学会会长的Albrecht教授提出的。他认为企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这三者也是美国最新的反舞弊准则(SAS No.99)提醒注册会计师应该关注的舞弊产生的主要条件。其中，压力要素是企业舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。压力、机会和借口三要素，缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。
（一）压力因素
在博达科技案件中，博大科技管理层面对什么样的压力呢？ 这要从博达科技公司的历史谈起。博达科技最早是一家于1991年成立的经营计算器外设产品的贸易公司,最初规模很小,资本额为500万元。1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。这种跨行业的扩张需要大量资金支持。由于跨行业经营的困难等原因，其中﹁些公司由于经营不善和投资不利产生了巨额亏损，维持其经营也需巨额资金。博达上市以后,叶素菲和公司高层员工共谋在美国、香港、英属维尔京群岛等地虚设公司,利用虚设的公司无中生有地制造假交易、创造假业绩,虚增博达公司应收账款高达141亿元,借以粉饰公司财务报表。管理层患上了资金饥渴症，叶素菲还利用假交易虚增应付款项,掏空博达公司70多亿。由于资本市场是博达科技资金的重要来源最便捷也是最为重要的方式，所以公司管理层不惜粉饰报表，以造就“表面的繁荣”来蒙蔽投资者。这就是博达科技管理层舞弊的动机，也即企业舞弊的压力因素。叶素菲为解决因从事虚假销售导致资金不足的财务困境,原本打算于2003年4月发行海外可转换债券5 DOO万美元,藉以顺利筹措资金,并于8月获准发行。但由于2001年发行的国内可转债中曾有约定,博达日后的国内和海外可转债均不得为有担保之发行,使得博达在2003年9月改发行无担保海外可转债。博达高层管理人员不断利用虚假发行债券等手段获取资金，一旦资金锻炼，博达大厦将顷刻坍塌。因此这种恶癖带来的压力让他们只有不断造假，不断欺骗广大中小股东。
（二）机会因素
具备了舞弊的压力和动机后，又是什么给博达公司的舞弊提供了机会和漏洞
呢？
第一，董事会及高管层直接策划与参与了舞弊过程，整个企业在高层领导人的设计与带领下进行着舞弊行为，使得企业原有的内部控制机制彻底失效。叶素菲作为博达科技创始人、董事长，在其余董事及员工的沉默甚至协助下，在企业内部拥有着无上的决策权，直接策划整个虚假流程，直接号令公司个别部门和个别员工参与造假过程，使得公司应有的职能结构与岗位制衡等都成了摆设。由于企业蓬勃的发展态势和她个人的创业过程，叶素菲在行业、媒体、民众眼中都有着极高的地位与很高的评价，这也为她一系列大胆的舞弊行为创造了环境。
第二，叶素菲作为公司一把手，利用公司员工名义虚设的五家人头公司皆在英属维尔京群岛登记，实际设于香港，跨国财务往来的核查相对复杂，再加上一些冷门地区对于虚设公司的监察不力，给博达公司此举创造了方便，人头公司充当了虚假流程的重要成员，延缓了资金流与实物流的回流，也增加了造假的蒙蔽性。 第三， 七家台湾岛内厂商在叶素菲的人情、业务压力或利润攻势下，又迫于博达科技与叶素菲个人在行业中的领头地位，参与配合虚假销售流程，成为虚构供货商。台湾当地监管不力，使得博达公司虚假销售的货品可重复使用，减少了虚增业绩的成本，又为舞弊创造了绝佳条件。
第四，博达公司通过购买信用衍生产品、买卖应收账款、自导自演海外可转债发行和担保海外人头公司的借款等行为在海外虚增存款，所选银行都是各国地位很高的大银行，其中包括菲律宾首都银行、法国兴业银行、澳洲共和银行、荷兰合作银行等，他们都是利用自己的影响为赚取手续费而惟利是图，只关注自己的金融契约，并没有核查各项有关资产，没有对博达公司以及其海外人头公司形成有效的监督，甚至在接受注册会计师函证时没有提供真实完整的资料，成为了博达舞弊的帮凶。
第五，博达公司虚设的五家人头公司皆在英属维尔京群岛登记，实际设于香港，在注册会计师审计过程中，与如此五家公司频繁的交易往来并没有引起他们的关注与质疑。在与菲律宾首都银行函证8500万美元存款时，对方只以存款主契约来回复函证，而未将副约购买信用联结票据告知注册会计师，注册会计师并没有遵守审计的重要性和职业审慎对其求证。2004年年初当博达公司对海外人头公司的应收账款过高且有逾期过久未收回的情形发生时，注册会计师也已强烈要求针对这些应收账款提取足够的坏账准备，但并未考虑到企业迫于压力舞弊的可能性，未对博达公司后续行为进行关注，对于博达公司的舞弊注册会计师也负有责任。
（三）借口因素（自我合理化）
在具备了压力和机会两个因素之后，这位一度被誉为“最有身价的科技女强人”、“创业女英雄”以及“最美丽的科技界CEO”的女董事长叶素菲就开始为她所运用的金融魔术技巧和“乾坤大挪移”的手法寻找借口，希望借此来掩盖和粉饰自己给博达公司所带来的这些损害与侵犯。可能叶素菲并不认为挖空博大公司存在什么不可，毕竟这个科技公司当初也是她一人筹集五百万资金创立起来的，她可能认
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2023-01-02
