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浅析税务筹划如何在实际工作中运用
作者：杨新全
来源：《商品与质量·学术观察》2014年第01期
摘要：纳税筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。其特点在于行为的合法性、时间的前瞻性、现实的目的性、行为主体为纳税人。它与偷税、避税有着本质上的区别，偷税指纳税人故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的违法行为，是政府所严加惩处的行为；避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。
关键词：纳税筹划 运用
在市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏的法人实体，参与市场竞争。其根本目标是追求自身利益最大化或税后利润最大化。税务筹划作为一种管理活动，几乎贯穿于企业经营的全过程。企业正确地进行纳税筹划有助于提高纳税人的纳税意识、有助于提高企业的竞争力、有助于提高企业财务与会计管理水平、有助于企业财务管理目标的实现、有助于优化产业结构和实现资源的合理配置。由此可见，从纳税对企业发展战略的影响出发，研究如何在市场经济和现代企业制度下进行税务筹划有着广泛而深刻的意义。笔者根据实际工作中的一些做法就如何运用税务筹划发表点浅见。 一、税款抵免方法的应用
《企业所得税法》第三十四条规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。河南宝雨山煤业有限公司成立于2009年2月13日，是焦作煤业（集团）有限公司2009年通过对原伊川电力集团总公司宝雨山矿和何庄矿整体收购后成立，由于煤炭企业的特殊性，公司用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备较多，相关人员就根据资产明细认真对照目录整理出设备1702台不含税总投资额8476.92万元，并按要求提供设备技术参数、合同、发票、凭证、设备清单、优惠备案报告书等资料上报税务机关备案准备抵免2010年应纳税额847.69万元。税务机关在审批过程中提出三点异议：1.设备中含有2009年购置的；2.与原伊川电力集团总公司资产交割时购入设备未开具发票；3.部分设备名称无法与目录上完全对应。针对以上问题我们查阅相关资料逐条进行解释：1.专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；2.与原伊川电力集团总公司资产交割时购入设备未开具发票，但原伊川电力集团总公司已经缴纳所得税；3.相关目录上设备名称为分类列举并非单台对应。同时积极与税务部门沟通审批。
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二、财产损失所得税前扣除
《企业资产损失税前扣除管理暂行办法》（国税发【2009】88号）规定固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据相关证据认定损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。为规范资产管理，提高资产使用效率，如实反映资产状况，确保国有资产安全、完整，按照相关规定，我公司2010年底开展了财产清查工作，清查出原接收伊川电力集团部分设备无煤安标志，不符合煤炭安全生产规程，另外，部分车辆已毁坏不能行使，停用报废。并按规定编制财产清查报告，由单位负责人签字确认后向焦煤集团申报资产损失，经相关归口管理部门初审筛查，相关职能和技术部门现场鉴定，报经焦煤集团总经理办公会通过，并经税务师事务所出具鉴定报告，同时报经税务部门批准加热风机等37项机器设备及车辆报废，资产损失1544829.58元在2010年度企业所得税前扣除。
三、研发费用的加计扣除
《企业所得税法》第三十条规定，研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。公司财务部门与生产技术部门联系将《宝雨山矿区寒灰水防治技术研究》、《宝雨山矿主井提升系统改造》和《何庄矿主井提升系统改造项目可行性研究》等三个项目确定为2010年的研究开发项目，然后对项目进行了立项、并按照规定设立“研发支出”明细账，对研究开发费用实行专账管理， 按照研究开发项目和费用种类分别核算，但由于没有及时与上级相关部门沟通，在经科技行政管理部门进行鉴定时，未被确认研究开发项目，没有达到筹划的目的。 四、充分利用优惠政策
2009年3月之前本人曾经在焦作韩王工业有限责任公司工作，公司由焦煤集团韩王矿破产改制后成立，由于井下煤炭资源枯竭，公司先后成立了三个建材厂，利用煤矸石、粉煤灰生产矸砖、砌块和粉煤灰标砖，三厂均属于资源综合利用项目，按照当时国家有关规定属于减免增值税范围，我们严格按照税局的要求，为三个建厂单独立账、单独核算，每月定期编制免税申请到税务局办理有关手续，并请税务局有关人员到公司进行验收，确保了免税工作的顺利进行，仅2008年一年就减免增值税261.57万元，收到了较好的经济效益。目前此优惠政策已经做了修改，《企业所得税实施条例》第九十九条规定企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
以上仅是本人实际工作中的一些个例，有成功的经验也有失败的教训。纳税人如何在遵循税法的前提下，做好企业税务管理及纳税筹划，提高企业价值，提升企业的竞争优势，已经成为企业理财的重要研究课题。纳税筹划行为不是盲目的，它是一种科学的理财行为，是一种资
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金运筹方式，在实践中必须按照一定的程序进行，以确保纳税目标的实现。因此，一个可行的纳税筹划必须依照以下程序进行：
（1）学习和掌握有关法律规定。企业在着手进行纳税筹划之前，应该对筹划企业相关的财税政策和法规进行梳理、整理和归类。要充分理解税收法律法规的精神，并了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理”的判定。
（2）了解和熟悉纳税人的经营情况和财务状况。首先要了解纳税人的情况，包括组织形式、财务情况、投资意向、对风险的态度、纳税历史等；还要了解纳税人的需求，包括要求增加短期还是长期资本增值、投资要求和根据纳税人的要求取得有关法律资料。
（3）制订纳税筹划计划并实施。首先要根据纳税人的要求及具体情况制订包括：纳税筹划具体步骤、方法、注意事项；纳税筹划所依据的税收法律法规；在纳税筹划过程中可能面临的风险等内容的纳税筹划草案；然后对每一个方案进行成本—效益分析，风险—（税收政策风险、企业风险等）分析，可操作性分析、逐一排序，确定最终方案。
（4）执行筹划方案，实施跟踪管理，作出绩效评价。筹划方案实施后，要进行筹划的控制，通过信息反馈，针对可能出现的情况变化，调整筹划方案，以实现预期的筹划目的，控制筹划风险。
总之，纳税筹划作为企业理财的一种方式，在企业经营活动中的地位日益突出和重要。企业如何依托税收法规，巧妙地运用税收杠杆，达到既减轻自身税负又符合国家政策导向的目的，使企业享有更大权益，已成为现代企业经营理财的一项重要内容。为了加快纳税筹划的发展，必须根据国家税收政策，结合企业实际情况，增强筹划意识，提高筹划质量，因人制宜、因地制宜、因时制宜、因事制宜，着力开展纳税筹划。
本文来源：https://www.wddqxz.cn/f57a765f7cd184254b3535bb.html
2023-05-12
