作业成本法在电信企业中的应用

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作业成本法在电信企业中的应用

[提要] 国内外对于作业成本法在制造业的研究理论成果相当的丰富，然而作业成本法在电信企业的应用研究较少。本文通过对作业成本法在我国电信企业的应用探讨，结合有关案例，分析电信企业应用作业成本法时要考虑的因素以及作业成本法在电信企业的应用步骤和程序等方面，以期为我国电信企业更有效地应用作业成本法提供良好的理论指导和参考作用。



关键词：作业成本法；电信企业；应用

本课题是辽宁对外经贸学院校级创新团队“中小企业成本控制与管理”研究方向（批准号：2012XJTD003）的子课题



随着我国电信企业之间的竞争愈加激烈，电信企业的成本管理也越来越重要。长期以来，我国电信企业一直是垄断经营，相较于制造业而言，电信行业的企业成本管理也相当复杂，同时，也面临各种各样的管理问题。第一，电信企业的成本管理系统不够完善。全面成本核算过程中仅仅关注了事后成本核算，而忽略了事前核算和事中核算。管理层凭借自身的经验进行事前成本核算，缺少定量的数据分析，主观化严重；同时，事中核算没有形成完整的内部控制制度，对于成本的控制程度很差；第二，成本的管理能力较弱。电信企业侧重核算成本的数量，往往不对成本的形态进行分类，甚至对于产品服务也不分析保本量和保本点。另外，电信企业也只是核算可控成本，如业务费、维修费等，忽略了不可控成本。综上所述，电信企业的成本管理问题为了得到妥善的解决，就要求对作业成本法这一新的成本管理办法进行深入的研究。



一、作业成本法的原理

作业成本法是一种新式的成本计算法。相对于传统的成本计算法，作业成本法更有优势。作业成本法中，作业起到连接资源和产品的桥梁作用，有助于准确地将资源集结于相应的产品当中，也就是说可以准确地将间接费用集结于相应的产品服务当中，从而更加可靠地计算出相应的产品成本，得到更加详实可信的成本数据。



作业成本法通过引入作业作为产品和资源的中间纽带。在企业的生产经营过程中，资源的消耗产生了作业，作业的发生导致了成本的发生。作业成本法的原则是成本计算原则，根据这一原则，作业成本法可以将成本计算过程分为两大部分，通过这两部分进行成本分配，即第一部分，将相应的资源集结到作业当中，根据作业成本的分配率计算作业的成本；第二部分，以消耗作业和成本间的因果关系为基础，将相应的作业成本分配给对应的产品当中。总之，成本计算过程是“资源—作业—产品”间的成本分配过程。



二、电信企业应用作业成本法的必要性




由于我国经济体制的特殊性，我国的电信企业属于国有企业，属于垄断行业。随着现代化经济的发展，电信网络以极快的速度在全国范围内得到普及，电信企业的各级分公司也在逐步成立，这就要求有一批相应的专业人才，导致需要支付较高的人力成本。另外，我国的电信企业是由政府管制，相应地，政府对于电信企业有更为严格的管制要求，例如财政部颁布了《电信企业会计核算方法》，不仅要求企业在经营中向政府提供相应地详实的成本数据信息，而且需要结合自身的特点对产品成本进行核算，意味着企业在核算成本时，在结合我国自身产品特点的同时，还要与国际会计核算方法接轨。政府通过对电信企业的管制促进形成公平的竞争环境，从而更好地进行宏观调控。为了满足政府对于电信企业管制的要求，企业需要通过一种完整的有效的成本核算方法，如作业成本法来解决这一问题。作业成本法可以通过分析各种产品的收益状况，进而平衡企业各个环节的收益和支出情况。



三、作业成本法在辽宁电信企业的应用研究

（一）电信企业成本管理存在的问题

1、成本管理观念落后。自从电信行业的垄断优势减弱之后，各家电信企业主要侧重于通过市场扩展占领更多的市场份额，然而在辽宁省分公司的成本管理方面仍存在着诸多问题。第一，企业的成本管理与企业的战略目标相脱节。企业成本管理没有顾全企业的战略发展，自始至终只强调降低成本，不追求企业的产品竞争力，也不进行成本效益的分析，忽略了成本管理需与企业的战略的协调发展。这样的做法，短期来看，收获了企业效益；但长期而言，企业的发展动力不足，潜在效益缺乏。第二，我国电信企业成本管理观念落后。就电信企业采用的竞争手段来看，我国电信企业的成本管理意识相当缺乏，为了在竞争中获得有利的局势，各大电信企业只是盲目地降低成本，导致了行业间的恶性竞争，甚至使得相应产品的功能也随之降低，影响了企业的长远效益。



2、成本管理功能弱化。辽宁省分公司电信企业的成本管理类似于传统的成本管理，也存在着管理范围过窄的问题。例如，管理领域而言，只是控制了电信产品生产过程中的成本，不包括技术过程和流通过程中的成本控制；管理范围而言，只考核了现有的成本费用，不包括非付现成本费用的核算；投资成本和折旧而言，尽管这部分是电信成本中的重要组成部分，但是成本的核算并没有将其记录在内。



3、成本管理结构不合理。辽宁省分公司成本管理结构不合理主要体现在：控制方式单一，主要是依靠硬压指标的方式来完成控制。这就导致了为了完成预算目标，下级单位会将成本强制压成某一类成本，混乱了成本的结构，使得成本管理缺少了科学性，影响了企业的长远发展。造成这一现象的原因主要是，企业没有对成本责任进行管理。对成本而言，企业并没有形成一系列的责任核算、责任分析的体系，成本责任并不明确，各项成本无法找到具体的责任人，相应的，也没有建立与之对应的经济责任体系，因此也无从考核。



（二）作业成本法在电信企业中的应用

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