2020年注册会计师应收账款的产生原因及管理方法、信用政策分析知识

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第三节 应收款项管理







考点一 应收账款的产生原因及管理方法 （一）应收账款的产生原因 1.商业竞争

2.销售和收款的时间差距

【提示1】应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。而投资肯定要发生成本（包括承担风险），这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间作出权衡。只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销。

【提示2】应收账款的成本也称为信用成本，主要包括：机会成本、坏账成本、收账费用和现金折扣成本。 （二）应收账款的管理方法 1.应收账款回收情况的监督。

实施对应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表进行。 2.收账政策的制定。

一般来说，收账的花费越大，收账措施越有利，可收回的账款应越多，坏账损失也就越小。因此制定收账政策，又要在收账费用和所减少坏账损失之间作出权衡。

考点二 信用政策分析

信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。企业在作出信用方案决策时，要以“考虑信用成本后的税前损益最大化”为依据。 （一）信用期间

1.信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。

2.信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响；与此同时，应收账款、收账费用和坏账损失增加，会产生不利影响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。如果缩短信用期，情况与此相反。

【教材·例12-4】某公司现在采用30天按发票金额付款的信用政策，拟将信用期放宽至60天，仍按发票金额付款，即不给折扣。假设等风险投资的必要报酬率为15%，其他有关的数据如表12-8所示。

表12-8 某公司信用期放宽的有关资料表

信用期项目

销售量(件)

销售额(元)(单价5元) 变动成本(每件4元) 固定成本(元) 息税前利润(元) 可能发生的收账费用(元)



30天 100000 500000 400000 50000 50000 3000

60天 120000 600000 480000 50000 70000 4000




可能发生的坏账损失(元)



5000 9000

在分析时，先计算放宽信用期得到的收益，然后计算增加的成本，最后根据两者比较的结果作出判断。 （1）收益的增加：

收益的增加=销售量的增加×单位边际贡献 =（120000－100000）×（5-4）=20000（元） （2）应收账款占用资金的应计利息增加：

应收账款应计利息=应收账款占用资金×资本成本 应收账款占用资金=应收账款平均余额×变动成本率 应收账款平均余额=日销售额×平均收现期 30天信用期应计利息

=（500000÷360）×30×（400000÷500000）×15% =5000（元）

60天信用期应计利息

=（600000÷360）×60×（480000÷600000）×15% =12000（元）

应计利息增加=12000-5000=7000（元） （3）收账费用和坏账损失增加：

收账费用增加=4000-3000=1000（元） 坏账损失增加=9000-5000=4000（元） （4）改变信用期的税前损益:

收益增加－成本费用增加=20000-（7000+1000+4000） =8000（元）

由于收益的增加大于成本的增加，故应采用60天的信用期。

【提示】“应收账款占用资金”应当按“应收账款平均余额乘以变动成本率”计算确定，因为需要增加的营运资金数额仅仅是变动成本，既不是全部销售额，也不是全部制造成本。

【教材·例12-5】续[例12-4]资料，现假定信用期由30天改为60天，由于销售量的增加，平均存货水平将从9000件上升到20000件，每件存货成本按变动成本4元计算，其他情况不变。

由于增添了新的存货增加因素，需在原来分析的基础上，再考虑存货增加而多占用资金所带来的影响，重新计算放宽信用的损益。

存货增加而多占用资金的利息=(20000-9000)×4×15%=6600(元) 改变信用期的税前收益=8000-6600=1400(元)

因为仍然可以获得税前收益，所以尽管会增加平均存货，还是应该采用60天的信用期。 更进一步地细致分析，还应考虑存货增加引起的应付账款的增加。这种负债的增加会节约企业的营运资金，减少营运资金的“应计利息”。 （二）信用标准

信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估其赖账的可能性。这可以通过“5C”系统来进行。所谓“5C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：品质、能力、资本、抵押和条件。

（1）品质。品质指顾客的信誉，即履行偿债义务的可能性。

（2）能力。能力指顾客的偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。 （3）资本。资本指顾客的财务实力和财务状况。

（4）抵押。抵押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。 （5）条件。条件指可能影响顾客付款能力的经济环境。 【例题·单选题】（2017年试卷1、试卷2）应用“5C”系统评估顾客信用标准时，客户“能力”是指（ ）。 A.偿债能力 B.盈利能力 C.营运能力 D.发展能力 【答案】A

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