在煤炭资源整合重组企业财务工作中应重视的几个问题

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在煤炭资源整合重组企业财务工作中应重视的几个问题

作者：孟春艳

来源：《经济技术协作信息》 2018年第17期



随着煤矿兼并重组步伐的加快，各种各样涉及财务方面的问题随之而来，会直接影响到煤炭资源整合成败。本文提出了必须重视各种证照的持有及办理情况，必须重视资产核查、资产评估、资产移交，必须重视煤矿资源整合重组企业的负债，必须重视煤矿资源整合兼并重组合同，必须资产评估这一财务工作的重心，初始会计账务的设置。

在近年来煤炭资源整合重组中取得了可喜的成果，同时，煤炭企业的财务人员，在煤炭资源整合中也面临着前所未有的挑战。随着煤矿兼并重组步伐的加快，各种各样涉及财务方面的问题随之而来。面对错综复杂的经济关系，企业资产的安全，工作质量的好坏会直接影响到煤炭资源整合成败。

一、必须重视各种证照的持有及办理情况

在煤炭资源整合重组企业，各种证照的持有及办理不是财务部门人员主要负责的，但是往往因为各种证照的持有及办理不及时、不到位，造成违法生产经营等情况发生，直接影响企业生产经营。为此，必须证件齐全。要根据企业生产经营实际情况及时变更各种证照要素，不要因为各种证照要素变更不及时而影响企业正常生产经营，企业法人营业执照要根据企业实际情况及时变更诸如法人名称、法定代表人、经营范围等内容。

二、必须重视资产核查、资产评估、资产移交

目前，参与煤矿资源整合重组的被兼并企业，一般都是规模小、资源相对枯竭的煤矿。企业管理制度不健全，人员素质低，尤其是财务管理制度不健全，财务核算不规范，账册记录不真实，" 白条抵账等问题普遍存在。因此，必须聘请社会中介机构进行评估，核实资产，清查债务，而这一过程必须由财务部门、财务人员全程协助。只有认真做好资产核查、资产评估、资产移交，才能为企业未来健康发展创造坚实的基础。

三、必须重视煤矿资源整合重组企业的负债问题

煤矿资源整合重组是一个艰巨、复杂的过程，被重组企业往往因为各种原因，不能及时、全面、真实地提供与兼并重组有关的信息、资料、数据、合同、协议等，因此，通过社会中介机构进行评估而出具的资产评估报告，不能真实的反映企业的资产、负债等状况。因为被兼并重组企业是否存在未来影响企业生产经营、可能企业负债，如果被兼并重组企业不如实提供。因此，必须深入了解、积极沟通被兼并重组企业，采取登报声明等措施加以防范，并在兼并重组合同或协议中注明，因被兼并重组企业未及时、全面、真实地提供与兼并重组有关的信息、资料、数据、合同、协议等而引起的各种纠纷、或有负债等事项由原股东完全承担。

四、必须重视煤矿资源整合兼并重组合同

煤矿资源整合兼并重组合同、协议签署的是否缜密，是否符合《合同法》等相关法律法规规定，直接影响有关各方的权利、义务的履行，是解决相关各方利益纠纷的法律依据。相关各方必须严格执行已签署的煤矿资源整合兼并重组合同、协议，在平等、友好、协商的基础上共同解决生产经营过程中出现的问题。在具体实践中，合同、协议在以下方面必须缜密：


1.管理权问题。务必注明董事会决策下的总经理负责制，股东之间发生纠纷、矛盾等，必须通过召开股东会、董事会协商解决，不能以影响正常生产经营的方式解决。

2.档案移交问题。企业正常生产经营存在连续性，各种技术资料、财务资料等档案资料必然存在持续性衔接问题，因此，必须注明档案移交。

3.负债问题。必须注明因被兼并重组企业未及时、全面、真实地提供与煤矿兼井重组有关的信息、资料、数据、合同、协议等而引起的各种纠纷、明确负债等事项由原股东承担或新公司承担。

4.潜在税费问题。必须注明可能产生的各项潜在税费，除非税收法规规定由兼并重组企业负担外，应由原股东承担。五、必须重视资产评估这一财务工作的重心

1.评估机构的选聘。评估机构出具的评估结果具备公平性和公正性，是资源整合双方谈判的法律依据，也是双方真实意愿的俸现。因此，应加强推进以招标形式选聘中介机构的做法，避免出现丧失公允或"暗箱"操作，避免造成无效的评估结果。

2.积极配合评估机构获取准确的佐证资料。在煤矿资源整合重组企业中，财务会计工作是比较薄弱的环节，普遍存在会计账务不健全、会计核算不规范的现象，资产型号参数不准确、权属不明晰，债权、债务不清楚。整合对象股权的多元化，区域经济资源和地域社会环境等，都给资产评估工作的开展造成了一定困难。评估机构在短时间内很难准确把握全部资料，财务人员应积极配合评估机构，搜集、整理相关财务参数资料。

（1）采矿权价值的确认。采矿权价值评估是煤炭资源整合的核心工作。采矿权评估价值测算，除工程技术人员配合核实资源储量、工程地质状况、赋存条件、扩储能力等指标外，其他技术参数均涉及到财务资料。

从采矿权评估，在确定销售收入指标、成本费用指标时，需要相关煤炭品质、区域噪炭市场售价、当地原材料价格、人力资源成本、产品运输成本及地方税赋等财务经营资料的支撑，长期工作在煤炭战线上的财务人员为评估机构核实的资料更准确、可信。

（2）井下资产的确认。煤炭企业井下资产占总资产的85%以上，整合的煤矿存在私采乱挖巷道、越界开采工程、废弃巷道等无价值资产影响评估结果。财务人员要提请专业技术人员进行鉴定，纳入评估剔除范围。有形资产除矿井建筑物外煤炭企业占资产比例较大的属机电设备，按用途分为供电、运输、通风、排水、提升、通信等设备，分布在"采、掘、机、运、通"等生产系统内，管理规范的矿井根据设备布置图进行逐项盘点清查。必须注意：部分煤矿缺乏安全投入，大部分设备已是国家明令淘汰设备。

（3）债权、债务的确认。由于煤矿会计核算不到位，商业贸易欠款，拖欠职工工资及政府税金、五险一金、环境治理保证金等，债权、债务无法梳理清楚。整合后给新公司带来无休无止的经济纠纷，经济利益受到严重损害。评估机构无追溯义务，参与的财务人员要审慎债权、债务的确认。按照整合形式可分为两种防范措施：按净资产收购形式，要求被整合主体进行债权、债务披露。否则，确认的债权无法实现，确认的债务要共同承担。按资产总额收购形式，要求被出让方对债务进行公示，并在协议付款时保留足够额度的保证金予以债务风险防范。

除上述三类资产外，煤矿出资共建的火药库、同矿公路、供电线路、供水设施、通信线路等资产，这部分资产权属无法分割。重组后容易造成资产流失，确认时必须有上述资产的工程预算、施工图纸、开工报告、竣工验收报告以及有效成本投入凭证的佐证材料。

六、初始会计账务的设置




整合主体移交后，为确保新公司生产经营工作的连续开展，必须及时设置会计机构、建立会计账务，建账可分两种情况处理。

1.资产总额收购形式建账。以资产评估报告资产负债表为基础，资产类剔除不能确认的债权性资产，结合相关资产台账布设明细分类账；负债类出让方已清偿消失不予布设；所有者权益类设置实收资本科目，反映母公司的投资成本。

2.净资产收购（股权转让）形式建账。净资产收购实际是企业重组，原有股东要保留一定比例的股权，核算主体未发生变化。资产评估报告仅能作为股东之间确定股权价款的基础。因此，会计账务不应调整、重设。原来账务需要保留延续核算。

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