第68讲_作业成本管理

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中级财务管理（2019）考试辅导



第八章+成本管理

【考点十一】作业成本管理 ☆考点精讲

作业成本管理是一种符合战略管理思想要求的现代成本计算和管理模式。它既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。作业成本管理包含两个维度的含义：成本分配观和流程观。

成本分配观，它说明成本对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求。因此，成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，而这一流程正是作业成本计算的核心。

成本流程观，它为企业提供引起作业的原因（成本动因）以及作业完成情况（业绩计量）的信息。流程观关注的是确认作业成本的根源、评价已经完成的工作和已实现的结果。企业利用这些信息，可以改进作业链，提高从外部顾客获得的价值。

流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。其基本思想是：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。

1.成本动因分析 2.作业分析

分析和评价作业、改进作业和消除非增值作业构成了流程价值分析与管理的基本内容。改进流程首先需要将每一项作业分为增值作业或非增值作业，明确增值成本和非增值成本，然后再进一步确定如何将非增值成本减至最小。

所谓增值作业，就是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业： （1）该作业导致了状态的改变；

（2）该状态的变化不能由其他作业来完成； （3）该作业使其他作业得以进行。

增值作业又可分为高效作业和低效作业。增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本。

非增值作业，是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业，如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本，持续改进和流程再造的目标就是寻找非增值作业，将非增值成本降至最低。

在区分增值成本与非增值成本之后，企业要尽量消除或减少非增值成本，最大化利用增值作业，以减少不必要的耗费，提升经营效率。

作业成本管理中进行成本节约的途径，主要有以下四种形式：

（1）作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本；

（2）作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案； （3）作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间； （4）作业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率。

作业分析是流程价值分析的核心，通过对作业的分析研究，进而采取措施，消除非增值作业，改善低效作业，优化作业链，对于削减成本、提高效益具有非常重要的意义。

3.作业业绩考核

实施作业成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作业，提高增值作业的效率，削减非增值成本。若要评价作业和流程的执行情况，必须建立业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否改善了流程。财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。而非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。

☆经典题解 【例题·单选题】根据作业成本管理原理，下列关于成本节约途径的表述中，不正确的是（ ）。（2018年第Ⅰ套）

A.将外购材料交货地点从厂外临时仓库变更为材料耗用车间属于作业选择 B.将内部货物运输业务由自营转为外包属于作业选择

C.新产品在设计时尽量考虑利用现有其他产品使用的原件属于作业共享 D.不断改进技术降低作业消耗时间属于作业减少

原创不易，侵权必究

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中级财务管理（2019）考试辅导 第八章+成本管理

【答案】A

【解析】作业成本管理中进行成本节约的途径，主要有以下四种形式：（1）作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本；（2）作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案；（3）作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间；（4）作业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率。如将原材料从集中保管的仓库搬运到生产部门，将某部门生产的零件搬运到下一个生产部门都是非增值作业。因此，将外购材料交货地点从厂外临时仓库变更为材料耗用车间属于作业消除。 【例题·单选题】根据作业成本管理原理，某制造企业的下列作业中，属于增值作业的是（ ）。（2017年第Ⅰ套）

A.产品检验作业 B.产品运输作业 C.零件组装作业 D.次品返工作业 【答案】C

【解析】所谓增值作业，就是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：（1）该作业导致了状态的改变；（2）该状态的变化不能由其他作业来完成；（3）该作业使其他作业得以进行。非增值作业，是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。产品检验作业（选项A），只能验证产品是否符合标准，只要产品质量过硬，该项作业完全可以消除，所以属于非增值作业；产品运输作业（选项B），也不会增加顾客价值，所以属于非增值作业；次品返工作业（选项D），属于重复作业，在其之前的加工作业本就应提供符合标准的产品，因此属于非增值作业。选项C正确。

【例题·多选题】作业成本管理的一个重要内容是寻找非增值作业，将非增值成本降至最低，下列各项中，属于非增值作业的有（ ）。（2016年）

A.从仓库到车间的材料运输作业 B.零部件加工作业 C.零部件组装作业 D.产成品质量检验作业 【答案】AD

【解析】非增值作业，是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。从仓库到车间的材料运输作业（选项A），可以通过将原料供应商的交货方式改变为直接送达原料使用部门从而消除，所以属于非增值作业；产成品质量检验作业（选项D），只能验证产品是否符合标准，只要产品质量过硬，该项作业完全可以消除，所以属于非增值作业。

【例题·判断题】对作业和流程的执行情况进行评价时，使用的考核指标可以是财务指标也可以是非财务指标，其中非财务指标主要用于时间、质量、效率三个方面的考核。（ ）（2015年） 【答案】√

【解析】若要评价作业流程的执行情况，必须建立业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率、生产周期等。 【例题·多选题】从作业成本管理的角度来看，降低成本的途径具体包括（ ）。 A.作业消除 B.作业减少 C.作业共享 D.作业选择 【答案】ABCD

【解析】从作业成本管理的角度来看，降低成本的途径主要是改善作业，提高增值作业的效率、消除或减少非增值作业。具体包括：作业消除、作业减少、作业共享、作业选择。

【例题·多选题】下列关于增值成本与非增值成本的表述中，正确的有（ ）。 A.执行增值作业发生的成本都是增值成本 B.执行非增值作业发生的成本都是非增值成本



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