可转换公司债券会计处理案例

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可转换公司债券会计处理案例

某公司于2018年1月1日，发行面值为40 000万元的可转换公司债券，发行价格为41 000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4%，利息按年支付；债券持有者可在债券发行1年后转换股份，转换条件为每100元面值的债券转换40股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%.债券已发行完毕，发行费用为15万元，扣除发行费用后的款项均已收入银行。

1、发行可转债的会计处理 负债成份确认金额=40000╳4%╳（P/A，6%，4）+40000╳（F/A，6%，4）=37228.16（万元） 权益成份确认金额=41000-37228.16=3771.84（万元）

负债应分配的发行费用=37228.16/（37228.16+3771.84）╳15 =13.62（万元） 权益应分配的发行费用=15-13.62=1.38（万元）

借：银行存款 40985 （41 000-15）

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2785.46 （倒挤） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 40000

资本公积 ——其他资本公积 3770.46 （3771.84-1.38） 重新测算实际利率

40000╳4%╳（P/A，i，4）+40000╳（F/A，i，4）=37214.54（万元）

I=7，40000╳4%╳（P/A，7%，4）+40000╳（F/A，7%，4）=1600╳3.3872+40000╳0.7629=5419.52+30516=35935.52 I=

37228.16-37214.54 37228.16-35935.52

╳1%+6% = 6.01%

37228.16-13.62



日 期 应付利息



利息费用折价摊销 未摊销折摊余成本

2785.46 37214.54

636.59 2 148.87 37 851.13 674.85 1 474.02 38 525.98 715.41 758.61 758.61 0 2785.46 —

39 241.39 40 000.00 —

2×18年1月1日 2×18年12月311 600 2×19年12月311 600 2×20年12月311 600 2×21年12月311 600 合 计

6 400

2 236.59 2 274.85 2 315.41 2 358.61 9185.46

2、在转股前，可转公司债券负债成份应按照一般公司债券进行相同的会计处理。


2×18年12月31日

借：财务费用 2 236.59 贷：应付利息 1600

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 636.59

其他年末同上

3、投资人到期行使债券的转换权，债权发行方应按合同约定的条件计算转换的股份数，确定股本的金额，计入“股本”账户，同时结转债券账面价值，二者之间的差额计入“资本公积——股本溢价”账户；此外，还要把可转换公司债券初始核算分拆确认的“资本公积——其他资本公积”金额一同转入“资本公积——股本溢价”账户。

假如2×19年1月1日，债券持有者将面值为40 000万元的可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定上年的应付利息已经支付。相关手续已于当日办妥。

则2×19年1月1日转换股份时会计处理如下： 转换股数=40000÷100╳40=16000（股）

借：应付债券——可转换公司债券（面值） 40000

贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2148.87

股本 16000

资本公积——股本溢价 21851.13

借：资本公积——其他资本公积 3770.46 贷：资本公积——股本溢价 3770.46

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