浅析“营改增”对建筑企业财务会计的影响

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浅析“营改增”对建筑企业财务会计的影响

作者：雷昱

来源：《财会学习》 2018年第24期



摘要：建筑企业作为我国国民经济的重要组成部分，其巨大的产值在促进国家经济增长方面作出了极大的贡献。随着征税模式的转变，必然会对企业财务会计带来一定的影响。因此，需要明确“营改增”对建筑企业财务会计带来的具体影响，从而提出应对措施，有利于促进建筑企业健康发展。

关键词：营改增；建筑企业；财务会计

所谓增值税是对从事卖出货品或者完善、修复所需人工与进口商品的单位和个人取得的增值税额为计税依据的一种流转税，其最大的优势是可以最大限度避免出现重复征税的情况。建筑企业必须要清晰地认识到“营改增”对其财务会计带来的具体影响，从而提出应对措施，方可帮助企业降低税负，促进企业健康发展。

一、“营改增”对建筑企业财务会计的影响

( 一) 对财务管理水平的影响

随着“营改增”的深入，建筑行业的税率由曾经3% 的营业税调整到10% 的增值税，这就意味着计税依据将会改变，由曾经的营业税转化成为为增值税，即当期销项税额- 当期进项税额。可见，在“营改增”之后，建筑行业的计税基础与适用税率都发生了一定的改变。在营业税时期，计税方法比较简单，在计算应纳税额时通常只需要以总营业额为基础。而营改增之后，增值税进项与销项这类双向财务管理模式则显得更加复杂，而且还涉及到增值税出口退税等等管理要求，在填写申报表也会更加复杂。由于增值税还有具有层层抵扣的特征，所以与营业税财务管理相对比起来，增值税的财务管理则更加复杂。增值税在一般纳税人认定、进项税额抵扣、增值税专用发票管理、增值税申报等等方面都有所改变，因此，对于财税专业知识与管理要求将会更高。

( 二) 对会计核算的影响

在营业税制下，建筑行业会计核算的收入、成本费用基本上都是含税的。营改增之后，建筑企业需要将收到的工程结算款划分成为不含税收入与销税税额，而从承建商的角度来看，则需要将其划分成为成本、费用、进项税额等等，然后进行核算。也就是说，增值税制度下，企业在进行会计核算的收入与成本费用都是不含有税的。另外，增值税之后，城建税在具体施工时必然会涉及到材料与设备的购买，由于对供养商选择不同，所以一些供养商能够提供合格的发票，这样便可以进行抵扣，但是一些供应商无法提供合格的发票，则无法进行抵扣。在营业税制度下，能不能取得合格的发票，对企业核算没有影响，将所购买的材料与设备费用全部计入到成本即可。然而在营改增之后，没有取得合格的增值税专用发票的购入款项，其会计核算方法与营业税制度下的是一样的，对于采购环节能够取得正规增值税发票的购买部分，在会计核算方面则会发生变化。

( 三) 对经营成果产生的影响

增值税作为价值税、间接税，从计税原理的角度来分析，增值税的进项税额与销项税额都没有包含在成本费用与收入费用当中。因此，增值税销项税额与进项税额的差额则主要体现在


“应交税费- 应交增值税”科目核算之中。其中，应缴税额需要上缴到国库之中，一般不会进入到营业税及附加之中，所以不会影响到建筑企业的利润。在营改增之后，营业税与附加科目都不需要核算营业算，而这个科目在企业当中所得税扣除的费用便会减少，这样就可以增加营业的利润。

( 四) 关于对发票使用与管理的影响

营改增之后，主要是对增值税专用发票进行使用，而对该发票的使用会直接影响到增值税的税额。所以，国家在增值税专用发票管理方面尤为严格。从我国相关法律法规的内容来看，对于虚假、伪造以及销售额发票这类违法的现象要进行严厉的惩治。国家加强对增值税专用发票的管理，能够让建筑企业更加规范的使用发票，既能够维护市场有序运行，推动营改增的实施；而且对财务会计工作方面也提出了更高的要求，意味着要适应这种严格的发票管理形式，并且高效的完成企业的财务会计工作其难度较大。

( 五) 关于对财务会计人员业务素养的影响

营业税与增值税的计税方式完全不同，随着计税方式的改变，意味着建筑企业财务会计人员的业务素养必须全面提高。增值税的计税方式总的来讲比营业税计税方式更加复杂，意味着对应的财务会计核算工作也会更加复杂，尤其是企业所得税清算、税收核算以及会计核算等等方面出现一些新的问题，这些都将对建筑企业财务会计工作人员带来更大的挑战。

二、“营改增”建筑行业财务会计的应对策略

( 一) 全面增强增值税抵扣意识，做好增值税专用发票管理

随着“营改增”的深入，建筑企业要及时完善增值税专用发票管理制度，在项目开发、合作以及施工过程中，要可能选择可以开正规增值税专用发票的材料商与供应商，同时还要注重并不断加强对增值税发票的审核力度，这样才能及时进行增值税抵扣，一定程度上能够降低建筑企业的纳税税额。倘若要实现对增值税发票的规范管理，需要进一步完善相关规定，明确税务事项，从而规范财务会计工作，合理降低企业税负压力。

( 二) 加强与招投标和工程合同有关的财务管理

“营改增”之后，建筑企业为了能够最大限度减轻税负压力，就需要对定额取费与投标报价的模式进行调整，进而对服务价格进行合理的确定。例如，从甲方的角度来看，笔者建议提出的报价模式是：“不含税收入价格+ 税费”，通过这种方式能够提升建筑工程的建设成本，并且可以将增值税销项税额纳入到整个报价系统中，从而将建筑企业的税负压力合理转移、另外，笔者认为建筑企业有必要签订包工包料方面的建筑合同工。营改增之后，建筑企业可抵扣的进项税额其主要来源是“原材料”的购买。因此，通过签订包工包料建造合同，可以将增值税发票的归属问题明确，最大限度避免五大抵扣的情况出现，从而达到降低建筑企业税负的目标。

( 三) 加强财务会计工作人员的培训，提升其业务素养

“营改增”之后，建筑企业的纳税体系发生了很大的变化，意味着在财务会计处理方面会有很大的差别。因此，为了能够适应营改增带来的所有变化，建筑企业内部有必要加强财务会计人员的培训，增强增值税相关的知识与技能，确保财务会计人员能够熟悉最新的政策与法律规定，从而在操作上更加规范，增强税务筹划能力，尽可能帮助建筑企业实现涉税零风险的目标。


( 四) 加强优化资金管理，防范企业风险

随着“营改增”的推进，建筑企业需要做好各种部署来适应营改增带来的各种变化，不仅要对财务会计核算制度进行不断的优化，而且还需要重视对企业现金流量的管理。通过加强建筑企业资金预算工作，加强对应收账款的控制，同时借助信息化技术对资金以及会计核算进行集中管理，有利于提升建筑企业资金管理的效率，并且能够确保财务会计核算更加规范。“营改增”之后，建筑企业税务筹划的空间必然越来越广，更加要提升筹划合理性与可靠性，最大限度确保税务筹划能够发挥其作用，主动积极防范营改增之后建筑企业的潜在风险，同时帮助企业减低税负压力。

( 五) 加强建筑企业自身内部管理

“营改增”之后，建筑企业内部必然有一些不适应增值税管理与运营模式的工作，因此，需要加强企业内部管理，对其进行及时的改革、调整、重建以及完善。“营改增”之后，建筑企业将会遇到的问题，例如：财务人员专业知识的培训与提升、计价规则的改革、甲供材料与就地取材的地方料、资金管理、合同协议、分包方与供养商选择问题、新的合同模块定制、存货以及固定资产的管理、规范发票管理等等，面对这类问题企业需要及时制定应对措施，争取尽快解决这些问题，从而做好内部基础工作，不仅能够保障建筑企业能够更好地适应营改增的税务管理模式，进而达到降低税负压力的目标，而且还可以促进企业加强内部控制与管理，达到企业转型升级的目标。

三、结束语

随着“营改增”政策的提出，建筑企业财务财会工作也需要对应的进行改变。“营改增”的目标是最大限度避免重复征税的情况，从而降低企业纳税的费用，促使企业可以能够对自身的资源进行合理利用，从而获得更多的经济效益。结合“营改增”对建筑企业财务会计的影响来看，要求财务会计人员主动积极性学习，全面了解政策内容，掌握相关法律法规，不断完善理论知识与实践技能，做好对增值税专用发票的管理，从而降低企业的税负压力，提升企业的核心竞争力。

参考文献：

[1] 沈枫林. 浅议营改增对建筑企业会计方面的影响及应对措施[J]. 低碳世界，2017 (31)：259-260.

[2] 王琛. 浅议“营改增”对建筑企业财务管理的影响[J]. 中国集体经济，2017(18)：60-61.

[3] 王鸿飞.“营改增”对建筑企业财务的影响及应对分析[J]. 中国集体经济，2017 (05)：95-96.

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