企业有效税务筹划研究

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企业有效税务筹划研究

税收筹划涉及多门学科知识,许多问题尚不成熟。早期的税务筹划理论基本属于“通过安排经营活动使纳税最小化”,也就是通常所说的“税负最小化(tax minimization)”。该理论虽然简单明确,但是它没有全盘考虑税务筹划的成本,尤其是隐性税负以及非税成本,只以纳税最小化为目标,这是该传统理论的最大缺陷,同时,该理论仅站在企业角度进行税务筹划决策,忽略了企业利益相关者的税收利益。1992年,迈伦·斯科尔斯和马克·沃尔夫森在其著作《税收与企业战略》中提出了有效税务筹划(effective tax planning)的概念,在很大程度上弥补了早期税务筹划的局限性。

但斯科尔斯的有效税务筹划理论是基于美国的税收环境,我国的税收制度与西方各国之间存在巨大差异,因此,有必要根据我国税收制度的现状,探讨我国企业有效税务筹划的理论与实务。论文通过借鉴斯科尔斯的有效税务筹划理论,提出了中国税收环境下企业有效税务筹划的内涵,并进行了理论上的进一步探索和实务中的运用,希望该文的研究结论能为我国企业进行税务筹划决策和政府改革税收制度提供有益的新思路。近年来,我国税收制度经历了重大的改革调整,2005年新个人所得税法出台,2008年新企业所得税法出台,2009年在全国范围实施增值税转型改革。在加紧税制改革的同时,政府也进一步加强反避税的力度,于2009年1月出台了《特别纳税调整实施办法(试行)》的通知。

论文紧密结合我国的具体税收环境,以有效税务筹划的内涵为研究主线,在学习、总结和吸收国外相关研究成果的基础上,建立了我国环境下有效税务筹划框架。一方面将税务筹划视为企业战略管理系统的一个子系统,提出了企业价值最大化的筹划目标;同时,划分了企业利益相关者,要求企业税务筹划时要考虑其利益相关者的税收利益以及隐性税收和非税因素的影响,并进行了涉及企业融资、投资、分配等财务决策领域的有效税务筹划实践研究。全文由七章组成。第1章首先系统回顾和评述国内外税务筹划的研究文献,在此基础上提出了本文的研究框架和方法,最后总结了论文的主要创新点。

第2章和第3章探讨有效税务筹划的基本理论,并对其进行了深入的经济学分析。该部分内容从税务筹划的概念出发,提出了中国税收环境下企业有效税务筹划的内涵、目标和具体内容。接着研究了有效税务筹划的微观、宏观的经济效


应,最后用博弈论对有效税务筹划进行了分析。这两章讨论的内容主要是为后面几章的研究提供理论基础。

第4、5、6章分别从企业融资、投资、分配等财务决策角度建立了有效税务筹划的分析框架,并结合我国企业税收环境的现状及资本市场的现状,进行了涉及资本结构、组织形式选择、薪酬计划等领域的有效税务筹划实践研究。第7章是基于问卷调查数据的实证分析。通过实证分析,明确了企业对有效税务筹划的了解程度与运用状况,以及企业利益相关者对其在企业的税收利益的关注程度,为有效税务筹划的理论研究提供了进一步的证据。

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