“人本”在企业成本核算管理中的作用

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“人本”在企业成本核算管理中的作用

作者：郭钰枫

来源：《中外企业家》 2017年第10期



改革开放以来，我国市场经济迅猛发展，企业作为市场经济的重要主体也得到了飞速的发展。但在发展过程中，也存在着不少阻碍因素。其中企业的成本核算和成本管理成为一个迫切解决的问题。传统的成本管理忽视了“人本”因素，因此本文在这方面进行阐述。

一、企业成本核算的现状

由于经济全球化进程不断加快，特别是我国加入世贸组织以来，国内市场越来越开放，市场充满了机遇与挑战，而随着我国提出树立人才意识以来，企业也越发重视人才的培养。在这种背景下企业要想获得竞争优势，取得长远发展就必须着眼于提高企业经济效益。这其中想尽办法完善自己的财务管理工作，特别是进行正确成本核算并与“人本”有机地结合起来显得十分重要。我国的企业往往通过合理的成本核算降低产品成本，提高产品质量，实现企业的开源节流，并且在这过程中努力提升员工的积极性。但是在实际生产经营中企业成本核算却存在诸多问题。

（一）成本核算方法应用不明确

成本核算主要有品种法、分批法、逐步结转分步法、平行结转分步法、作业成本法和分类法这六种主要方法。虽然在理论上对每种方法都有详细的说明，但是实际应用中应根据企业自身的特点，选择合理的成本核算方法，或是有选择地综合使用几种方法配合进行成本核算。

（二）成本核算范围不完整

直接材料、直接人工、制造费用三大类是传统成本法注重的三个方面。而企业在成本核算中只考虑生产环节的因素，忽视了产前产后环节。只考虑了直接材料、直接人工、制造费用，也使企业忽视了生产产品对环境的影响，导致企业长远利益受到损害。

（三）成本核算忽视了“人”的因素

虽然成本核算范围中，直接人工是企业成本核算的重要一环，但是直接人工是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人的工资、津贴、补贴和福利费以及社保等。从定义中看出这里重视的是可以直接用货币衡量的人工成本，这种情况的本质目的是为了“核算”而存在的。但是随着管理会计的兴起，企业财务管理越来越偏向于使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策。会计的目的已经慢慢从“核算”演变到“管理”。

为了适应这种变化，出现了作业成本，特别是在1993-1998年作业成本研究的鼎盛时期，几乎每年有150篇左右的作业成本法论文发表。但是同时与学术界形成反差的是，作业成本法在企业中的应用并不理想，这一现象也导致后来关于这一方法研究的论文大幅度减少。作业成本法理论上的巨大进步在于通过多动因分析将间接费用进行更精确的分配，但是这种动因分析理论上可行，现实应用上却会表现出太过复杂的特点，且对节约成本缺乏系统的内在逻辑支持，因而不利于实际采用。并且从作业成本的分析目标来看，作业成本仍是一种基于作业或物的分析方法。这些成本分析都忽视了“人”在企业生产过程中的作用。

二、重视“人本”在企业成本核算中的意义


自2013年提出人才意识以来，“当今世界，综合国力竞争日趋激烈，新一轮科技革命和产业变革正在孕育兴起，变革突破的能量正在不断积累。综合国力竞争说到底是人才的竞争。人才资源作为经济社会发展第一资源的特征和作用更加明显，人才竞争已经成为综合国力竞争的核心。谁能培养和吸引更多优秀的人才，谁就能在竞争中占据优势。”这一理念已经成为共识，在成本核算中重视“人”的因素，提出“人本”的观念有十分重要的意义。

一是企业生产产品，最终是通过提供给消费者获得利润。特别是对于生产企业来说，企业通过生产把原材料转化成半成品最后变成产成品这是一种物质的转化过程。在市场经济供大于求，市场上可替代的商品繁多的情况下，这种转化过程是由消费者的偏好决定的，企业生产提供什么产品，间接决定了企业成本，而不是企业根据生产成本的高低来决定对消费者提供什么样的产品。随着改革开放的深入，特别是近几年以来物质越来越丰富，消费者只要用极少的花费就能在市场上找到替代品。可以说是消费者这个“智慧人”来决定企业提供商品服务的类别。因此，重视“人本”在企业核算中的意义，对企业在生产产品之前有前瞻性的意义。

二是虽然现代企业自动化生产水平越来越高，但是企业的生产经营脱离不了人。由产品的研究、开发，到最后的投入生产，生产出产品，都离不开人的作用。将“人”作为一项因素来考虑，符合产品生产的过程，企业核算管理考虑“人本”因素可以最大限度地激励员工的积极性，而且方便考核员工。

三是在企业核算过程中考虑“人本”因素，有利于保护自然环境，有利于企业的长远发展。

三、核算“人本”的企业成本 （一）“人本”企业成本核算以消费者作为核算的起点

在大数据时代的背景下这一想法成为可能，特别是依托网络平台的电商企业、线上线下相结合的企业，通过平台就可以分析出主要客户和潜在客户的偏好。而传统企业则需要引进大数据分析软件来分析出主要客户和潜在客户的偏好，这一点在本文中由于篇幅有限不再论述。当企业分析出客户和潜在客户的偏好后，则以此为起点利用历史数据初步预测企业的生产成本，有利于产前的成本控制，生产中的成本控制及时发现偏差给予纠正。

（二）“人本”企业核算以员工为核心

以作业为核心的企业成本核算，作业或物才是影响企业成本的主要囚素，人是为作业和物服务的。甚至存在把人当成单一的整体来考虑作业。

而实际上，每个操作工都是独立的个体，他们在生产产品的熟练程度上有差异，甚至每个员工每天的状态受身体等因素影响，对产品生产也有影响。这种方法下的成本核算既不能如实反映企业成本，而且为了推脱责任有可能把人为因素归到生产设备、物料上，也可能因为企业在设计作业成本的时候把熟练操作工的作业作为标准，导致员工对企业成本核算产生抵触情绪，而如果降低操作工熟练标准又不利于企业生产及企业价值最大化。

因此，企业在进行“人本”企业核算时应以“人”为核心，按熟练程度动态地设立分组个人账户，在每组中取生产绩效平均值，让熟练的操作工生产客户和潜在客户所偏好的商品，降低企业的生产成本。而对于不熟练的操作工则按所在组别的生产绩效平均值进行考核和培训，通过培训和实际操作，动态地管理员工分组，这样一是使得期间费用中职工培训费用得到可视化的体现，使培训确实落到实处；二是使成本核算更如实地反映出生产成本；三是有利于人力资源管理。

此外，如果有可能，应将员工考勤等因素与个人账户有机结合，通过非经济性的因素来分析个人在一定时间内的工作状态，并进行弹性调整，从而建立起一个人性化的企业成本文化。


（作者单位：龙岩烟草工业有限责任公司）

（责任编辑：王兰爽）

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