美国的公司所得税制度及税收政策

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美国的公司所得税制度及税收政策



美国实行的是联邦—州—地方多级税收体系。在联邦税收制度中,公司所得税始

终是一个重要的税种, 公司所得税是美国联邦税收中除个人所得税和社会保障税之外的第三大税种。

现行公司所得税及税收政策美国现行公司所得税由联邦公司所得税和州公司所得税组成,一般来说,州公司所得税是在联邦公司所得税税基上加一定比例征收。因此, 这里主要介绍联邦公司所得税制度及其税收优惠政策。 (一)联邦公司所得税制度

1995年, 美国对美国公司来自全球的收入按多档比例税率征税。 具体标准如下:

表 1

应税所得(美元) 税率(%)



不超过50000 15



50001—75000 25



75001—10000000 34



超过10000000 35





对于主要从事公共事业的公司,只适用于35%的比例税率。

公司所得税的应税所得等于毛所得减去允许的扣除额。毛所得一般指国内公司来自全球的收入。

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1 折旧和折耗美国公司所得税中财产被指定的寿命等级将影响其折旧期限和折旧方法。折旧期限为3年、5年、7年和10年的公司财产采用200%(双倍)的余额递减折旧法,余额再采用直线折旧法折旧。对折旧期限为15年和20年的公司财产采用150%的余额递减折旧法。另外,公司可以对所获得的大多数无形资产进行超过15年的摊销。

对可耗尽的自然矿产和木材可以做合理的折耗扣除,该折耗通常是根据生产成本进行计算的。矿山及某些石油和天然气井的权益,如果按规定的毛所得的一定比例计算的折耗比按成本计算的折耗大,可以按前者计算折耗。

2 股息处理在一定的限制条件下,公司可以将获得的股息的70%从其毛所得中扣除,如果获得股息的公司持有分配股息的公司不少于20%的股利,则为80%。关联公司从关联集团其它公司那里获得的股息可以100%地扣除。

3 亏损退税与结转公司可以将其净经营亏损用以前3年的所得税退还和向今后年度结转15年。50%以上所有权发生变化的公司,在变化期间被限制利用净经营亏损退税与结转。

(二)主要的税收优惠和税收限制美国是不主张实行税收优惠政策的国家,对公司的税收优惠相对较少。主要的税收优惠政策包括:

1 公司因持有州和市政府的公债而取得的利息,可以免缴联邦所得税。 2 公司雇佣人员达到“目标”组所要求的人数,可享受一定数额的税收抵免。 3 研究和实验费用可申请抵免,抵免额为符合条件的研究费用的20%。在美国从事研究增加的费用,还可享受额外的税收抵免。

4 公司可以把控制污染的设备成本以及相关的其它费用,在以后的5年内冲销。 5 1936年以前建造的,被确认为历史建筑和非居民建筑的重要修复费用,可享受税收抵免。

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6 在特殊的、经济贫困的地区进行经营,并雇佣当地居民的公司、合伙企业和独资企业,可申请享受投资优惠,包括立即冲销某些类生产的投资,雇员工资抵免和债券筹资免税。

7 小型企业优惠。为了鼓励对小型企业投资,美国政府提供了一些优惠,其中最重要的是:投资者出售“符合条件的小型企业股票”所获收入的50%免税,但持有小型企业(总资产不多于5千万的公司)股票的时间必须为五年以上。

8 出口销售公司。在部分地区设有一家出口公司的美国出口商,他们销售出口产品(通常产品是由美国制造或生产的)所获得的收益的一部分免纳美国的税额。对于许多美国制造商来说,免税额可达到其出口所得的30%。出口销售公司必须在美国境外保持一个办事机构,并且某些管理职能必须在美国境外执行。

9 国内跨国公司。对于出口销售额达到1千万美元的美国出口商,就构成国内跨国销售公司。对于许多美国制造商来说,其出口收益的47%的美国公司税可以延期缴纳,只要国内跨国公司把延期纳税的所得投资于符合条件的资产或满足其他要求。对于美国出口产品批发商来说,延期缴纳美国公司税的所得可高达出口收益的94%。但延期缴纳的税,必须根据一年美国国库76美国的公司所得税制度及税收政策券的利息率,支付年利息。国内跨国销售公司可以比出口销售公司有更大比例的出口利润免纳当期美国税,但国内跨国公司只能是延期纳税,并且不允许象出口销售公司那样获得永久性豁免。

10 美国领地内的制造业。在某些情况下,美国公司可享受到等于它在美国领地内进行积极经营活动所获得的应税所得和来源于某些领地的投资所得应纳税额的一定比例的税收抵免。为了获得该抵免,公司毛所得的80%或80%以上,必须在三年内来源于一个领地,并且其毛所得75%必须是在一个领地内的积极经营活动所得。不符合条件的所得在当期是纳税的,当然这种所得要给予普通的外国税收抵免。对于将无形资产转让给一个领地公司以及由此产生的所得,使用特殊的规定。

对非居民的投资限制。除需报告和缴纳预提税外,美国政府对非居民投资几乎没有任何限制。但是,值得注意的是,如果被认为对国民安全存在威胁,美国政府可以暂停或禁止美国企业被外国人合并或获得。



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