浅谈税务代理行业存在的问题及优化对策

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浅谈税务代理行业存在的问题及优化对策

作者：马忠芳

来源：《财会学习》 2018年第19期



马忠芳东阳市天勤财务管理有限公司

摘要：税务代理作为现代市场经济发展的产物，它既具有中介服务的性质，同时又承担着企业依法纳税、协调征纳双方关系和实施税收监督等职责，对我国税收征管改革具有促进作用。但是不可否认，在税务代理行业取得快速发展的同时，受各种因素制约仍然存在诸多问题。本文以税务代理行业为分析对象，以税务代理的重要性为切入点，总结当前我国税务代理行业存在的主要问题，并在此基础上提出一些优化的对策，以期能够对完善我国税务代理制度有所启示。

关键词：税务代理；重要性；问题；优化

一、税务代理概述

税务代理主要是指具有税务代理资格的代理人受扣缴义务人或纳税人的委托，在法律规定范围内为其代办各项税收业务的所有活动的统称。在实际工作中一般会遵循自愿委托、依法代理、独立公正和确保委托人合法权益四大基础原则，并且税务代理具有主体资格的特定性、代理服务的有偿性、执业活动的专业性、委托事项的法定性和税收法律责任的不可转嫁性五个独有的特点。

二、税务代理的重要性分析

税务代理行业虽然是一种中介服务行业，但是从企业和国家的角度，其重要性却不容小觑，主要表现在：

首先是税务代理满足了协调税收征纳双方关系的需求，即在纳税实务中，纳税人和税务机构之间始终存在着信息不对称的问题，这也是企业出现涉税风险的关键，税务代理可以明显消

除这种不对称问题，在化解企业涉税风险的同时，也在客观上维护了税务机构依法征收的要求。

其次是税务代理能够合理保障企业的依法纳税，减轻涉税风险，即税务代理机构一般对于我国的税法和税收业务较为精通，因此它可以针对每个企业的实际情况准确进行纳税实务指导，并且合理运用各项税收优惠政策，从而在保障企业依法纳税的同时实现合理减税。

最后是税务代理充分发挥了第三方的专业双向监督职责，即在税务代理业务中，形成了“纳税人—税务代理机构—税务机构”的双向链条，其中税务代理处于中间环节，是纳税人和税务机构的衔接者，因此它能够对纳税人的纳税业务和税务机构的征收业务进行双向监督。

三、当前我国税务代理行业存在的问题虽然税务代理行业对企业和国家在税

收缴征方面具有积极的促进意义，但是在实践中受各种因素的制约，当前我国税务代理行业仍然存在较多问题，具体体现在：

(一)税务代理行业的外部配套制度不够完备

外部配套制度是确保税务代理合法合规运营的基础保障，但是当前我国在这方面的制度却不够完备，主要表现在税务代理制度的不完善，税务代理制度是充分确保该行业稳步健康发展


的基础，但是在实践中却只有国家税务总局出台《注册税务师执业准则》等规定，从而造成税务代理业务缺乏较强的法律约束和健全的法律保障，代理结果难以获得社会认可。

(二)应对税务代理风险的能力不足对于税务代理行业来说，在代理工作

中一般会面临内部环境风险、被代理人风险和外部环境风险三类，这些风险的任何一项发生将会给税务代理机构带来严重的影响，所以目前在税务代理行业有两个途径进行风险规避，一个是通过提取风险基金的方式来减少风险损失。另一个是从保险公司购买执业责任保险来进行风险规避，但是这两个风险规避途径并不具有强制性，因此一些税务代理机构在实践中并未办理相关保险，从而造成其存在应对税务代理风险的能力不足的问题。

(三)税务代理业务的层次偏低，法定代理业务较少

从税务代理业务的内容来看，主要包括涉税鉴证业务和涉税服务，其中涉税服务既不需要税务代理资质，也不属于法定代理业务，难度系数较低，而鉴证业务主要包括所得税汇算清缴纳税申报鉴证、企业税前弥补财产损失和亏损鉴证等。在实践中税务代理机构的大部分业务以涉税服务为主，涉税鉴证业务较少，从而导致税务代理业务的层次偏低，法定代理业务较少。

(四)税务代理尚未成为我国纳税服务体系的重要补充

从国家层面来看，税务代理机构的独立性和专业规范性等特点赋予了其在我国的税收管理中监督和指导企业依法依规纳税的职责，因此应当成为我国纳税服务的有益且重要的补充，但是从目前税务代理行业的运营实践来看仍然难以实现。

四、优化税务代理行业的对策

正因为当前我国的税务代理行业存在上述这些问题，所以在实践中税务代理行业难以充分发挥其在税收征缴中的积极作用。鉴于此，笔者结合实际工作经验从以下角度提出优化税务代理行业的对策：

(一)对税务代理的外部配套制度进行优化

完善、良好的外部环境是税务代理有效发挥其职能的关键，同时也是全面深入规范各类税务代理有效行为的根本。笔者认为可从三个方面对税务代理的外部配套制度进行优化：一是从税务代理的法律体系方面进行完善，即在健全税务代理相关法律制度的同时，还要对已经建立起来的各项税收管理法律法规、政策等进行完善，在促进企业依法纳税的同时推动税务代理行业进一步趋向于规范化；二是要对税收法制的社会环境进行优化，即通过在全社会建立税收法制的法律意识、对于所有违反税收法规的行为进行责任追究和经济惩处等手段来对社会环境进行优化，从而提高企业为避免涉税风险而产生对税务代理的需求；三是对市场环境进行优化以拓宽税务代理机构的业务范围，提高其业务层次，针对税务代理的涉税服务业务多，而涉税鉴证业务较少的问题，可向高新技术企业税收优惠资格等税收优惠类的涉税鉴证业务拓展，以提高税务代理的业务层次。

(二)提升税务代理机构的风险应对能力

要提高税务代理机构的风险应对能力，一方面我国可以将税务代理机构提取风险管理基金的参考性规定转变为硬性规定，另一方面也可以要求税务代理机构必须为其代理的业务进行投保，只有制定出约束力较强的风险应对制度才能有效提升整个行业的风险意识和风险应对能力，从而为税务代理行业的快速健康发展奠定基础。


(三)完善对税务代理机构的监督管理，以提高其执业水平

目前我国对税务代理机构普遍采用的是政府监管为主，行业自律为辅的监督管理模式，因此可从两个方面来完善对税务代理机构的监督管理：

一要对这种管理模式进行优化，即一方面要对行政管理体制进行完善和健全，明确税务机关对税务代理的监管职责并予以细化、具体化任务分工，另一方面还要进一步明晰税务代理机构的组织架构和自律职能，促使其建立较为完备的自律管理体系。

二要建立外部监管和内部监督相结合的具体监管制度，以弥补二者各自的不足，提升监管效率，即虽然税务代理机构已经被明确从税务机构中剥离出来，具有较强的中介独立性，但是笔者认为税务机构作为税收征缴的权威部门，有责任和义务受理对税务代理从业人员及机构的举报、投诉等，对于违规执业的机构和人员采取一定的惩处措施，以提高其代理质量和效率，同时税务代理机构可从完善内部执业质量控制制度、进行代理服务质量考核评价等方式来强化内部监督，以提升自身执业质量和诚信服务。

五、结束语

税务代理行业作为纳税人和税务机构的连接点，在协调征纳双方关系，减少信息不对称、帮助企业合理规避涉税风险、发挥双向监督职能等方面具有十分重要的作用，但是在实践中受各种因素制约，我国的税务代理行业取得了一定的发展的同时，也存在着不少问题，因此存在优化的必要。本文在总结当前我国税务代理行业存在问题的基础上，针对这些问题分别从对税务代理的外部配套制度进行优化、提升税务代理机构的风险应对能力和完善对税务代理机构的监督管理三个角度提出具体的优化对策，以期能够为税务代理行业有效提升其代理服务质量和效率，实现健康稳定发展提供参考。

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