浅谈财务审计与工程造价审计之结合

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浅谈财务审计与工程造价审计之结合

改革开放以来，政府投资不断加大，有效地拉动了经济增长。但是，投资领域也暴露出了一些不容忽视的问题。突出表现为投资结构不合理，低水平重复建设，决策失误等造成的损失浪费和国有资产流失严重；建设市场秩序不规范，投资效益差、效率低；对权力的制约和监督不力，投资领域成为违法违纪问题的重灾区。面对这些新情况、新问题，审计机关必须调整固定资产投资审计（以下简称投资审计）的目标和重点，摆脱传统思维定式，克服审计力量有限的困难，积极探索投资审计新思路。投资审计从专业角度，可分为财务审计与工程造价审计。加强财务审计与工程造价审计结合，扬长避短，优势互补，对拓宽审计领域，加大审计力度，具有重要的意义。

一、财务审计与工程造价审计结合的必要性和重要性 (一) 二者结合，是实现投资全面审计的必要前提

全部审计，就是对被审计单位的全部财政、财务收支及其有关经济活动进行全面的审核检查。投资项目的审计，包括对项目的资金管理、财务收支、建设管理、概（预）算执行、工程造价管理、竣工决算等活动的全过程审计。它蕴含了财务审计与工程造价审计两个截然不同的专业学科，前者以会计师、审计师为主，而后者以工程经济和工程技术人员为主。在投资审计中，二者是相辅相成，密不可分的。而目前投资审计主要对基建项目的资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘探设计、建设实施等财务收支进行审计，对工程价款的合理合规性审核则主要由建设单位委托社会审计机构进行，二者严重脱节，甚至存在工程价款不经审计直接办理结算或者社会审计机构为了营利目的与建设单位、施工单位串通作假现象。因此实现投资项目的全面审计，财务审计与工程造价审计的结合，已是刻不容缓。只有二者结合，投资审计才能不留死角，违纪违规问题方无藏身之地。 (二) 二者结合，是投资审计突出重点的有效途径

投资审计涉及的资金大、部门多、环节多、人员多，时间跨度大、违法违纪问题多。如果凡事不分巨细，平均使用审计力量，没有重点，就没有突破。目前，投资领域的违纪违规问题具有很强的隐蔽性，为了转移审计人员视线，财务收支上的问题往往夹带在工程价款结算中，价款结算上的问题偏偏又挤入财务收支中。财务审计与工程造价审计结合，在实现全面审计基础上，由于二者专业视角不同，双方共同关注的问题、疑点、线索，就是审计的重点、难点。抓住这些疑点、线索，进行重点审计，往往就能发现违纪违规问题，甚至查出大案、要案线索，达到事半而功倍之效果。

（三）二者结合，是科学合理整合审计资源的内在要求

在近几年在积极财政政策的作用下,固定资产投资增长迅猛，投资审计工作任务繁重与审计力量薄弱、专业人才结构单一的矛盾日益突出。而目前，调整专业结构、壮大审计力量非一日之功，只有及时合理地整合现有的审计资源配置，利用和发挥社会审计力量，配合国家建设项目开展工程造价协助审计，才能解决审计力量不足与任务繁重之间的矛盾，避免了审计资源的浪费和形成审计监督盲区。同时，在配合审计中有利于培养自己的工程造价审计人员，在完成审计任务中去实现审计人员专业结构优化。

（四）二者结合，是投资审计分析由定性转向定量为主的重要手段

以往投资审计由于受专业、审计成本等因素限制，对决策、管理上的问题，一般侧重于定性分析为主。目前，加强对权力的制约和监督，揭露政府部门因决策失误、监管不力或监管滞后造成的无效投资及损失浪费等问题，揭露项目概算与实际严重脱节或弄虚作假申报项目、骗取财政资金问题，揭露政府部门领导滥用权力干预建设的活动牟取私利问题，从制度上、机制上提建议，是新时期、新形势下对投资审计工作的提出的新要求。财务审计与工程造价审计结合，为投资审计对以上决策、管理上的问题进行多方位、深层次的定量剖析，提供了有力保证。为投资审计综合分析提供了新的技术手段，有利于进行经济责任界定与追究，


加大了审计力度。

二、财务审计与工程造价审计结合，实战之中见成效

今年下半年，我处借用社会审计力量，首次组成财务与工程造价联合审计组，对概算总投资为6.64亿元的某连接线项目进行了在建试点审计。审计中，紧紧围绕“全面审计，突出重点”这一中心，以资金为主线，财务审计和工程造价审计有机结合，在查处违纪违规问题，尤其是发现大案要案线索、核减工程造价等方面取得了很大的成效。

（一）以资金为主线，财务审计和工程造价审计结合，全面审计监督，审计效果显著 本次试点审计中，财务审计与工程造价审计的相结合，对该项目自开工至审计截止日的全部经济活动进行了审计，真正实现投资领域的全面审计。尤其二者在查处概算编制、概（预）算执行、损失浪费、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上进行配合，基础资料共享，整合审计资源，对管理、决策上的问题进行了定量剖析，达到了以往以财务审计为主的国家审计和单纯进行造价咨询的社会审计都无法取得的效果，加大了审计力度，提高了审计效率。在不到两个月的审计工作日中，共查出违纪违规问题21332万元，其中：多列概算1453万元，扩大规模、提高标准超概算1157万元，损失浪费435万元，层层转包、违规分包、获取非法所得464万元，挪用建设资金11095万元，挤占建设成本899万元，违规、非法套取建设资金374万元，抽逃已到位资本金1500万元，审减工程造价2015万元，虚假验资1000万元，少计收入543万元，漏交税金397万元。

（二）信息资源共享，专业优势互补，财务审计与工程造价审计相互提供违纪违规问题疑点和重大案件线索

审计中，被审计单位提供的相关资料是死材料，而审计人员在审计过程中通过调查了解、思维加工获取的信息资讯才是活情况，如果及时进行交流沟通，就能从中发现问题疑点，甚至是重大案件线索。国家审计与社会审计、财务审计与工程造价审计人员，由于所处角度不同，专业素质区别，对同一个现象或问题会有着不同的信息反馈，通常在自己擅长的领域反而会熟视无睹，所以在工程造价审计中发现的财务收支领域的疑点问题，往往就是财务审计的重点，反之亦然。本次审计中，审计人员经常交流，重大疑点随时通气，不放过任何一个疑点线索，抓住问题，一查到底，取得了很好的效果，审计查出并移交司法部门案件线索6起，已正式逮捕7人，另有一批涉案人员目前正在监控之中。例如：工程造价组在审阅工程合同时发现疑点：业主在补充协议中将开工庆典活动以40万元委托给施工单位A公司操办，并增加82万元房租，分别挤入施工合同中的临时道路维护费、承包人驻地建设费中。财务审计组收到信息，觉得情况反常，开工庆典费与房租均属于建设单位管理费正常开支范围，而业主为什么要掩人耳目，挤入施工承包合同中。针对疑点，财务审计组立即展开了对A公司的追踪调查，截止2004年6月，A公司累计为建设单位列支开工庆典费65万元，其中：直接开支23万元，委托下属转包单位B公司布置开工会场，支付其42万元。建设单位支付给A公司开工庆典费才40万元，而A公司却实际开支了65万元，实在不符合正常逻辑。于是跟着资金流向，又对B公司进行了审计，发现该公司会计人员先以备用金形式将现金借出，然后利用C砂石公司的销货发票5张计36万元进行报销，其中有4张发票还连号。审计组迅速对C砂石公司进行调查，发现以上发票存根联由C砂石公司三名销售员使用，货名、金额和开票人字迹与B公司会计记账发票无一相符。于是，A、B公司相关人员合谋利用假发票套取现金，贪污36万元的案件随之告破。此外，对建设单位的办公场所房屋所有权归属向市工商局进行了调查，证实房屋是由建设单位之股东市公路局无偿提供。由此弄清了建设单位编造租用办公场所理由，无偿支付原公路局下属企业A公司房租82万元，造成国有资产流失的违规问题。又例如财务审计发现：截止2003年10月，建设单位共无依据支付施工、监理等单位奖金275万元，直接计入“建筑安装工程-奖金”科目。而在2003年10月，这样一笔账务调整引起了审计人员的关注，建设单位把发放给第2、4、

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