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农民专业合作社会计账务详解(八)
作者： 发布时间：2010-3-8 9:10:07 编辑：管理员 录入：管理员 浏览次数：30
第八讲 负债(二)
(五)应付剩余盈余
1．应付剩余盈余的内容
应付剩余盈余指按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的可分配盈余后，应付给成员的可分配盈余的剩余部分。这部分可分配盈余在分配时，不再区分成员是否与本社有交易量(额)，对成员一视同仁，人人有份，平均受益。合作社财会制度规定，应付剩余盈余以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。 2．应付剩余盈余的核算
为全面反映应付剩余盈余的分配、支付情况，合作社应设置。应付剩余盈余。账户，该账户属负债类账户。
【例1】接上期例，合作社将当年可分配盈余100000元的80％，按成员与本社的交易额返还给成员，剩余的20％按章程规定，全部对成员进行分配。当年末，合作社所有者权益总额为600000元，其中，股本500000元，专项基金50000元。公积金50000元(包括资本公积和盈余公积)。成员甲个人账户记载的出资额为10000元、专项基金1000元、公积金7000元……；与合作社没有交易的成员戊个人账户记载的出资额为10000元、专项基金1000元、公积金1000元。
合作社分配剩余盈余时
第一步，计算出每个成员个人账户记载的出资额、专项基金、公积金占这三项总额的份额
成员甲：(10000+1000+7000)÷(500000+50000+50000)x100％=3％ 成员戊：(10000+1000+1000)÷(500000+50000+50000)x100％=2％ 第二步，计算出每个成员应分配的剩余盈余金额 成员甲：1000(Ox20％x3％=600(元) 成员戊：100000x20％x2％=400(元) 第三步，做出分配剩余盈余的会计分录 借：盈余分配一各项分配20 000 贷：应付剩余盈余一甲 600 …… (19 000) 一戊 400
第四步，合作社兑现应付剩余盈余时： 借：应付剩余盈余一甲 600 …… （19 000） 一戊 400 贷：库存现金 20 000 四、长期负债的核算
合作社的长期负债是指偿还期限超过一年以上(不含一年)的债务，包括长期借款、专项应付款等。
(一)长期借款
1．长期借款的内容
长期借款是指合作社从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及偿还期在一年以上(不含一年)的一应付款项。 2．长期借款的核算
为反映和监督合作社长期借款的取得、偿还及结余情况，合作社应设置“长期借款”账户，该账户属于负债类账户。
【例2】2007年7月1日，合作社向信用社贷款20000元，并已到户。贷款合同约定借款期限为2年，年利率为6％，每年末偿还一次利息，到期时偿还本金和剩余利息。 借：银行存款 20 000
贷：长期借款一信用社 20 000 2007年末计提信用社贷款利息：
计算该项长期贷款利息：20000x6％x(6÷12)=600(元) 借：其他支出 600 贷：应付款 600
2007年12月31日，合作社按贷款合同约定支付信用社贷款利息 借：应付款 600 贷：银行存款 600
待到2009年6月30日时，合作社归还贷款本金及利息 借：长期借款一信用社 20 000 其他支出 600 贷：银行存款 20 600 (二)专项应付款
1．专项应付款的内容
专项应付款是指合作社接受国家财政直接补助的资金。这部分资金具有专门用途，主要是扶持引导合作社发展，支持合作社开展信息、培训、农产品质量标准与论证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等服务。 2．专项应付款的核算
为加强对专项应付款的管理，及时反映专项应付款的取得、使用和结存状况，合作社应设置“专项应付款”账户。该账户属负债类账户，贷方登记取得专项应付款的数额；借方登记使用专项应付款的数额和转入专项基金的数额；期末贷方余额反映结存专项应付款的数额。该账户应按国家财政补助资金项目设置明细科目，进行明细核算。 【例3】合作社收到围家财政直接补助资金150000元。 借：银行存款 150 000 贷：专项应付款 150 000
【例4】合作社用财政补助资金支付成员考察学习费用25000元。 借：专项应付款 25 000 贷：银行存款 25 000
【例5】合作社按规定用财政补助资金购买专用设备，支付设备款50000元。 借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000 借：专项应付款 50 000 贷：专项基金 50 000
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