【实用文档】复合金融工具

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会计（2019）考试辅导



第十四章++金融工具

第三节 金融负债和权益工具的区分



二、复合金融工具 （一）基本原则

1.企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成分，又含有权益成分。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。

2.在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。

3.发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

（二）可转换债券等可转换工具可能被分类为复合金融工具。发行方对该类可转换工具进行会计处理时，应当注意以下方面：

1.在可转换工具转换时，应终止确认负债成分，并将其确认为权益。原来的权益成分仍旧保留为权益（从权益的一个项目结转到另一个项目）。可转换工具转换时不产生损益。

如可转换公司债券的转换

借：应付债券——可转换公司债券（账面价值） 其他权益工具 贷：股本

资本公积——股本溢价

2.企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益成分和负债成分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。

价款和交易费用分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益成分和负债成分所适用的会计原则进行处理，分配至权益成分的款项计入权益，与债务成分相关的利得或损失计入损益。

3.企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换，例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的对价。

在条款修订日，对于持有方修订后的条款进行转换所能获得的对价的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的对价的公允价值之差，企业应将其确认为一项损失。

4.企业发行认股权和债权分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权符合有关权益工具定义的，应当确认为一项权益工具（其他权益工具），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。

如果认股权持有方到期没有行权的，应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。

【例14-17】

甲公司2×17年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。

甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。 假定不考虑其他相关因素，甲公司以摊余成本计量分类为金融负债的应付债券。 【答案】

分析：转股权的结算是以固定数量的债券换取固定数量的普通股，因此该转股权应归类为权益工具。具体计算和账务处理如下：

（1）先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额则分配到权益成份。负债成份的现值按9%的折现率计算，如表14-1所示：



表14-1 单位：元 本金的现值：

原创不易，侵权必究

1 544 367

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会计（2019）考试辅导

第3年年末应付本金2000 000元（复利现值系数为0.7721835） 利息的现值：

3年期内每年应付利息120 000元（年金现值系数为2.5312917） 负债成分总额 权益成分总额 债券发行总收入

第十四章++金融工具

303 755 1 848 122 151 878 2 000 000



（2）甲公司的账务处理如下：

①2×17年1月1日，发行可转换债券：

借：银行存款 2 000 000 应付债券——利息调整 151 878 贷：应付债券——面值 2 000 000 其他权益工具 151 878 ②2×17年12月31日，计提和实际支付利息： 计提债券利息时：

借：财务费用 166 331 贷：应付利息 120 000 应付债券——利息调整 46 331 实际支付利息时：

借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000 ③2×18年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息： 计提债券利息时：

借：财务费用 170 501 贷：应付利息 120 000 应付债券——利息调整 50 501 实际支付利息时：

借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000

至此，转换前应付债券的摊余成本为1 944 954元（1 848 122+46 331+50 501）。

假定至2×18年12月31日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，因此，于转换日，转换前应付债券的摊余成本应为1 944 954元，而权益成份的账面价值仍为151 878元。同样是在转换日，甲公司发行股票数量为500 000股。对此，甲公司的账务处理如下：

借：应付债券——面值 2 000 000 其他权益工具（股份转换权） 151 878 贷：应付债券——利息调整 55 046 股本 500 000 资本公积——股本溢价 1 596 832（倒挤）



原创不易，侵权必究 第2页

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