贷款负债

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3、贷款和应收款项

会计处理与持有至到期投资类似。 （1）金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按贷款本金和相关交易费用之和作为初始确认金额；一般企业对外销售商口或提供劳务形成的应收债权，按合同或协议价作为初始确认金额。

（2）贷款期利息收入应按实际利率计算，实际利率与合同利率差别较小时，也可按合同利率计算利息收入。

（3）企业收回或处置贷款和应收款项时，取得价款与贷款和应收款项账面价值之关计入当期损益。

贷款

1）企业发放贷款时，应贷款的合同本金，借记“贷款（本金）”，按实际支付额，贷记“吸引存款”、“存放中央银行款项”等，差额记“贷款（利息调整）”。

资产负债表日，应按贷款本金和合同利率计算的金额记入“应收利息”，按摊余成本和实际利率计算金额计入“利息收入”，差额记入“贷款（利息调整）”。

收回贷款时，按收到金额借记“吸引存款”等，按收回利息贷记“应收利息”，按贷款本金贷记“贷款（本金）”，差额记入“利息收入”，如有利息调整余额应同时结转。



2）资产负债表日，贷款发生减值时，按减记金额借记“资产减值损失”，贷记“贷款损失准备”。同时，将“贷款（本金、利息调整）”余额转入“贷款（已减值）”。

减值后利息应按摊余成本和实际利率计算的金额借记“贷款损失准备”，贷记

“利息收入”，同时将合同利息进行表外登记。

收回减值贷款时，按实收金额借记“吸收存款”等，按损失准备余额借“贷款损

失准备”，按贷款余额贷记“贷款（已减值）”，差额计入“资产减值损失”。

对确定无法收回的贷款，报批后转销，借记“贷款损失准备”，贷记“贷款（已

减值）”。并减少表外“应收未收利息”。

转销的贷款又收回时，按转销的已减值贷款余额，借记“贷款（已减值）”，

贷记“贷款损失准备”。按实收金额，借记“吸收存款”等，贷记“贷款（已减值）”，差额记入“资产减值损失”。

例题见P25-27。 应收账款的会计处理：

（1）销售商品或提供劳务时，按应收金额，借记“应收账款”，贷记“主营业

务收入”等，涉及增值税销项税额的，还应进行相应处理。

代垫的包装费、运杂费也应计入“应收账款”。

收回应收账款时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。 注：债务重组在第16章

（2）资产负债表日，应收账款发生减值时，按减记金额借记“资产减值损失”，

贷记“坏账准备”。当应计提金额大于账面余额时，应按差额计提；当应计提金额小于账面余额时，应按差额转销。

确实无法收回的应收账款，报批后借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。

转销的应收款又收回时，按实收金额借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同

时借记“银行存款”等，贷记”应收账款“等。


4、可供出售金融资产

核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股

票投资、债券投资等金融资产。

可供出售金融资产发生减值的，单独设置“可供出售金融资产减值准备” 科

目。

本科目按类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变

动”进行明细核算。

1）初始计量：

Ａ—企业取得可供出售金融资产时，应按可供出售金融资产的公允价值

与交易费用之和，借记“可供出售金融资产（成本）”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”。

Ｂ—如为债券投资，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产（成本）”，

按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按实际支付的款项，贷记“银行存款”，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）

（2）利息处理：

Ａ—资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，

应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

Ｂ—可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利

率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记可供出售金融资产（利息调整）。

可供出售债券投资发生减值后利息的处理，比照“持有至到期投资”科目相关规定。



（3）资产负债表日，

可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金

融资产（公允价值变动）”，贷记“资本公积——其他资本公积”；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”，按其差额，贷记“可供出售金融资产（公允价值变动）”。

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