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销售及应收账款的内部控制制度分析 --以四川长虹为例
内容摘要：应收账款作为企业一项重要流动资产，管理好应收账款，迅速提高应收账款回收率，挽回企业呆账、坏账损失，对于全面提升企业销售管理和财务管理水平，反映企业内部控制制度的执行情况，增强企业抵抗风险能力，提升企业的可持续发展能力无疑有着重大意义。在查阅大量文献的基础上,本文就长虹公司巨额应收账款产生的制度缺陷进行分析，并提出一套行之有效的制度设计方案。
关键词：应收账款 内部控制 制度设计 一、长虹集团应收账款案件回顾
长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市纪录。长虹的衰败始自1998年的囤积彩管，产品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金只有1.5亿美元左右。尽管APEX公司是长虹在美国最大的合作伙伴，但是在确定信用政策时，长虹考虑坏账风险的策略是令人难以理解的。因为，长虹是在APEX公司拖欠国内多家公司巨额欠款情况下，还与其签订了巨额销售合同，说明了长虹作为知名企业，应收账款环节存在重大管理缺陷——没有合理的内部控制制度。长虹案例暴露出我国企业内部控制存在的问题，给各行业带来了警示，应从中吸取教训，尽快建立健全适合我国国情的企业应收账款内部控制制度。
二、分析长虹公司巨额应收账款产生的制度缺陷及其后果 （一）合同设计漏洞
长虹与APEX公司签订的合同非常简约，难以理清双方权利、义务以及潜在风险的分担。另外，长虹和APEX公司的交易，多为APEX以支票作为货款担保。如果APEX特意欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失就不可避免。
（二）企业盲目销售
长虹公司只注重销售，盲目的销售导致企业应收账款风险的增加。在与APEX公司签订销售合同时没有深究其企业状况：在APEX公司表面辉煌下其企业却存在严重的经营问题，拖欠了国内多家DVD制造商千万美元。
（三）赊销对象的信用调查不足
长虹集团在明明已经知道APEX公司拖欠了国内多家企业巨款的基础上，为了实现自身的利润还是与其签订了巨额销售合同，很显然它在企业信用管理方面存在很严重缺失；而且按规定，重大金额的合同在签订时是要征求法律顾问和有关专家的意见的，但长虹却没有做到，它与APEX公司的销售合同及其简约难以理清双方在权利、义务以及风险的分担；面对APEX公司的有意拒付、拖欠货款，长虹外营部下令不准发货，但最终货还是发了出去，这就是长虹没有按照规定的程序办理销售和发货业务；长虹在于APEX公司进行交易时，凡是赊销都走保理程序，但长虹采用的是低成本的没有承保的保理收费制度，保理公司没有保证回款的约定，致使当大量销售货物时，大部分的账款没有进入保理账户，最终形成巨额欠款。
（四）应收账款的赊销管理不完善
应收账款地一个持续的过程，在考虑赊销的时候，长虹没有在赊销前考虑，也没在赊销期间 对应收账款适合地计提坏账准备，赊销后没有积极地追讨账款。
遭遇Apex陷阱
单位：亿元 期间 主营业海外
务收入 销售
额 2001 95.15
2002 123.85 55.41 2003 141.33 50.38 2004 115.38 28.71
Apex销Apex回售金额 款金额 3.47 50.65 35.18 2.95
15.75 29 9.04
ApexApex销售额占海应收账外销售额比例 款余额 3.47 38.29 44.51 38.32
91.41% 69.83% 10.8%
应收Apex应收余款占当年海外销售额比例
69.10% 88.34% 133.65%
图1 长虹公司2001-2004年应收账款分析
从表中可看出，来自Apex的长期拖欠款使长虹的应收账款年年创出新高。应收账款在主营业务收入中的比例也与年俱增。
以上种种内部控制方面的缺失，造成了最终四川长虹海外巨额应收账款无法收回的严重后果，对公司的经营造成了巨大的影响。
三、制度设计方案
（一）树立坏账风险意识，建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险。
根据《企业会计制度》的规定，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。早在2003年，Apex拖欠货款的问题早已暴露出极大的风险，但四川长虹方面却一直信奉“沉默是金” 原则，从未公告面临的巨大风险，还在各种场合表示与Apex的合作并不存在问题。
(二）建立完善的内部控制制度，建立销售与应收账款内部控制系统。
信用管理部门确定赊销授信额度和进行资信调查，财务部门对应收账款进行分析管理，内部审计发挥其监督作用。建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理，对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理。财务部门应定期对应收账款的回收、账龄、成本等情况进行分析，在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理和当前赊销策略。内部审计检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。
（三）强化应收账款的日常管理，财务、信用和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。 从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中财务、信用和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督、相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。很显然，四川长虹在这方面做得是不够的，虽在美国设立了一个联络点，但这个联络点却不负责Apex项目的监管，只负责接待。
总之，树立坏账风险意识、建立完善的应收账款内部控制制度以及加强应收账款的日常管理，均是企业在实施对应收账款全过程管理与控制中的有效手段和重要环节。企业只有实现了对应收账款的有效管理和良好监控，才能盘活企业的资金存量和提高资金的使用效率，进而增强企业的财务弹性，最终在市场上立于不败之地。
参考文献：
[1]张继焦.控制链管理：防范客户风险和应收账款风险[M].中国物价出版社,2003.88-94.
本文来源：https://www.wddqxz.cn/48fda4c2a1c7aa00b52acb95.html
2022-12-08
