浅议预算松弛产生的原因和解决方法

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浅议预算松弛产生的原因和解决方法

作者：周洁

来源：《商情》2012年第22期

【摘要】随着我国经济的发展，越来越多的企业实行了全面财务预算。为了降低预算执行的难度，企业在制定预算时往往会出现预算松弛的问题。本文从预算松弛的危害，产生的原因和解决方法三个方面对预算松弛进行了探讨。 【关键词】预算松弛 成因 对策 一、什么是预算松弛

预算松弛是指预算执行者为了较轻松的完成预算，在预算编制过程中倾向于制定较为宽松的预算标准，所预算的为完成某项任务的资源量大于实际所需的资源量，或预算的产出量小于可能的产出量。其主要表现为：预算执行者高估费用和成本、低估收入；夸大完成预算的难度、低估产销量和销售价格从而低估利润；为争取新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目批准后，又不断扩大投资规模等。 二、预算松弛的危害

预算松弛的产生使企业管理层偏离了对收入或成本的现实估计，牺牲了企业的整体利益，对企业的发展带来难以估量的损害。并且，预算松弛导致各层级经理人出于私利而高估成本、低估收入，以操纵经营管理业绩，导致企业资源效率下降，造成预算管理形同虚设。 三、预算松弛的成因

1、信息不对称。信息不对称是预算松弛产生的客观基础。而预算松弛行为本身就是一种典型的逆向选择。预算的编制和执行总是受到诸多我们称之为“信息”的的因素影响。这里的信息不对称就是指不同的管理层对信息的掌握程度的不同。出于个人利益的驱动，预算的执行者利用参与编制预算的机会，利用自已的信息优势高估支出、低估收入和业绩能力，于是便产生了预算松弛，其直接结果是制定者能更加轻松地完成预算，从而在成果分配时获取更多的利益。

2、目标不一致和利益冲突。目标不一致其实就是说预算缺乏企业战略导向性，预算目标缺乏清晰性。预算目标的清晰度缺失导致的直接后果就是执行者的角色模糊及角色冲突，也就是说会导致员工在工作中缺乏清晰明确的工作责任、权力、目标、标准等，以及对本职工作的定位和需要不相符。同时，预算目标执行的难度加大。面对无法完成预算目标的压力，预算的执行者在编制预算的时候就会有意识地发生预算松弛的情况，以保证自己的利益。


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3、规避不确定性带来的风险。预算管理中的不确定性表现在两个方面。一，是未来市场的不可预见性。市场的不可预见性导致企业在编制预算的时候做出的对未来的预测有很大可能与现实有所差距。这些差距就会带给企业额外的支出，妨碍预算的顺利完成。于是编制预算的时候，为了将来能够顺利完成预算，编制者就会将预算制定相对宽松。二，是市场以外的执行预算的时候可能发生一些难以预测的事件，对预算的执行造成不利的影响。此时由于预算已经制定了，其中的标准很难改变。上层管理者有可能将这些问题归咎于下层部门预算编制的失败。为了避免这种情况发生而影响自己的利益，预算编制者也会选择相对宽松的预算方案。 4、避免上级部门的层层盘剥或层层加码。预算松弛的具体含义是指下级极力将预算确定在比实际可以达到的水平更低的层面上，从而使得自身潜力不能充分发挥。从经济学角度看，企业是一个经济要素交易的组织，在企业内部存在对企业资源的争夺，而编制预算的过程就是内部资源的争夺过程，内部资源的使用过程实质上就是企业资源的支出过程。

5、缓解以预算标准评价业绩造成的压力。在现代企业的考评机制中，企业管理层对经理的考核，经常更多的考虑到经理实现预算的程度。经理制定出来的预算既要有经理的执行，又反过来作为经理的业绩考核标准。显然，如果经理将预算目标定得比较高的话，对个人是不利的。所以，预算的执行者会根据自己能够完成的真实业绩，通过制定比实际业绩低的预算目标，一是可以给自己的行为留出余地；二是，表现出自己能够超额完成预算目标的假象，从而获得更高的业绩评价。 四、预算松弛的缓解办法

1、制定具有战略导向性的预算目标。预算是战略的具体实施，预算目标应当与战略目标相一致，才能保证预算目标的清晰和执行。同时从长远来看，在符合战略目标的预算管理对战略实施的反馈和推动下，战略目标也才能得以实现。

2、采用灵活的预算编制方法。企业应当灵活的选择采用预算编制方法，比如零基预算法，弹性编制法。在编制之时，企业可以根据现在本身的状况和宏观环境中观环境的新形势，对每个项目重新分析和权衡，保证资源配置的合理性。在预算执行的过程中，弹性预算能够保证企业有足够的能力应对经营环境的变化。同时，用弹性预算制度，这样可以在一定程度上消除下层管理者为保持预算弹性而制造预算松弛的动机。

3、加快企业信息化的建设，建立有效的信息系统。一个高效的信息网络，能够使企业内部的信息透明化，促进企业内部的信息共享和监督。有效的信息系统，还能够明确各层级各部门在预算执行中的层级。通过信息系统反馈的信息是以后年度的预算编制的重要依据，也是企业进行内部控制的重点方向和依据。

4、采用合理的激励体制。目前我国企业，多采取的是建立在预算完成情况下的固定工资加奖金的模型。这样的模型，加大了员工少报目标以获得更多的收入的动机。因此企业应当根据实际情况选择合理的业绩评价模型。

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