【营改增系列】“营改增”后建筑企业“甲供材”的税务筹划

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【营改增系列】“营改增”后建筑企业“甲供材”的税务筹划

原创 2016-05-06 冯人说税 中企天华税务筹划

建筑安装房地产企业中“甲供材”的业务模式，在营改增后，建筑业的征收管理发生了巨大变化。营改增后要按照增值税的链条规则进行纳税处理，如果建筑工程采甲供材模式，建筑公司就无法取得材料增值税专用发票，建筑企业前期采购，施工环节无法取得足够的进项发票，采用一般计税方法，将会增加企业税收负担。为了减轻企业税负，根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，可以选择适用简易计税方法计税，但其取得的进项税不得抵扣。

【案例】

A房地产开发公司委托与B建筑工程总承包公司签订了建筑工程承包合同（土建材料类），工程总造价20000万元，其中钢筋8000万元，商品混凝土（以水泥为原材料生产的混凝土）4000万元，沙土石料2000万元。暂时约定由房地产公司负责供应。A房地产开发公司和B建筑工程公司协商聘请税务筹划咨询机构，设计税务筹划方案，方案内容如下：



根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率征策的通知》（财税【2014】57号）和《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）的规定建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料和商品混凝土（以水泥为原材料生产的混凝土）征收税率为3%。



【筹划前】

A房地产开发公司自行采购钢筋、商品混凝土、沙土石料。 A房地产开发公司可以抵扣的进项税合计：

8000/(1+17%)*17%+(4000+2000)/(1+3%)*3%=1337.15万元




【筹划方案一】

双方协商，A房地产公司只采购钢筋。商品混凝土、沙土石料由B建筑公司采购。

筹划后：

A房地产开发公司可以抵扣的进项税额合计

8000/(1+17%)*17%+ (4000+2000)/(1+11%)*11%=1756.99万元

筹划效果：A房地产开发公司可多抵扣进项税额为419.84万元。 筹划后：

B建筑公司采购混凝土、沙土石料可以抵扣的进项税额合计 (4000+2000)/(1+3%)*3%=174.76万元

B建筑公司混凝土、沙土石料部分应缴纳的增值税销项税合计 (4000+2000)/(1+11%)*11%=594.59万元

筹划效果：B建筑公司少抵扣进项税额为419.84万元。

【筹划方案二】

双方协商，钢筋由B建筑公司采购。 筹划后：

A房地产开发公司可以抵扣的进项税额合计

8000/(1+11%)*11%+ (4000+2000)/(1+3%)*3%=967.55万元 筹划效果：

A房地产开发公司就少抵扣进项税额为369.60万元

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