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审计学》题库及答案
、单选题
1.
计证据的数量呈（
A. 同向 2.
B.反向
C.比例
注册会计师评估的重大错报风险与所需审）变动关系。
D.不存在
业务的真实性时，有效的做法是（
A. 从主营业务收入明细账追查至发运凭证 B. 从发运凭证追查至主营业务收入明细账 C. 从销售发票存根追查至发运凭证 D. 从发运凭证追查至销售发票存根 3.
注册会计师在检查登记入账的销货）。
下列各程序中， （ ）属于采购与付款循环中内部控制“存在或发生”目标的关键内部
控制。
A. 订货单均经事先编号并已登记入账 C.购货按正确的级别批准
D.要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务 4.
B.计算和金额的内部查核
获取实际存在的固定资产均已入账的证据，应当采用的最佳程序是（
A. 以实地为起点，追查至固定资产明细分类账 B. 以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查
C. 先从实地追查至明细分类账，再从明细分类账追查至实地 D. 先从明细分类账追查至实地，再从实地追查至明细分类账 5.
注册会计师为了）。
A. 工时卡经领班核准
B. 工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出 C. 用生产记录钟记录工时
D. 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 6.
下列能实现工薪支出均已记录的内部控制措施是（）。
实现投资活动内部控制目标中的（
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“投资业务经过授权审批”是为了）的关键内部控制程序。
A. 存在与发生 B.表达与披露 C.权利与义务 D.估价与分摊
7. 下列符合“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（ A. 由出纳人员兼任会计档案保管工作 B. 由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C. 由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D. 由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作
）。
8. A 公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符， 注册会计师应当执行的最有效的审计程
序是（ ）。
A. 重新测试相关的内部控制
B. 审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 C. 审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 D. 审查该账户的银行存款余额调节表 9.
下列发生在）。
资产负债表日后的事项中，注册会计师应提请被审计单位调整会计报表的是（
A. 应付债券的提前兑付 C. 被审计单位合并 10.
B.偶然性的大笔损失 D.大批产成品经验收不合格
下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（ ）。
A. 如果合理预期不存在其他充分、 适当的审计证据， 注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管
理层获取书面声明
B. 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况 C.
如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定
意见的审计报告
D. 11.
A. 以实质性程序为主
C. 控制测试与实质性程序结合使用 12.
注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据 实质性方案是指（ ）的风险应对总体方案。
B.以控制测试为主 D.以检查为主
下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是（
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A. 应收账款在全部资产中所占的比重较小 B. 以前期间函证中未发现过重大差异
）。
C. 被审计单位内部控制制度较为薄弱 D.采用积极式函证而非消极式函证 13. 注册会计师从卖方发票追查至采购明细账，是为了证实购货与付款循环中（
）。
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A. 存在或发生目标 C. 估价或分摊目标
B.完整性目标
D.过账和汇总目标
14. 甲注册会计师负责对 A 公司 2009 年度会计报表进行审计。 在对固定资产进行审计时， 甲注册会计师遇到
以下事项， 请代为做出正确的专业判断。 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时， 以下审计程序中， 甲注册会计师最有可能实施的是（ ）。
A. 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B. 以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C. 以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
D. 以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用
15. 为了防止向员工过量支付工薪或向不存在的员工虚假支付工薪，下列最为有效的内部控制措施是 （ ）。
B. 采用适当的授权
A. 对资产和记录的实物控制 C.实施适当的职责分离
16.下列属于投资活动内部控制测试程序的是
D. 独立检查
）。
（ A.检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定 B. 检查本期发生的重大股权变动 D.审阅内部盘核报告 17.与现金业务有关的职责可以不分离的是（
C. 实地盘点投资资产
）。
B. 现金保管与现金日记账的记录
A. 现金支付的审批与执行 C.现金的会计记录与审计监督
D. 现金保管与现金总分类账的记录
且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，
18.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，
则注册会计师应当对本期财务报表出具（ ）。
C. 无法表示意见审计报告
A. 保留意见审计报告 B. 非标准审计报告
D.否定意见审计报告
19. 如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具 ）审计
报告。
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A. 否定意见 B.保留意见 C.无保留意见 D.无法表示意见
20. 当注册会计师想强调某个有关会计报表的具体事项时，会在审计报告的意见段之后增加强调事项段单独 进行
说明，在下列各项中，属于注册会计师将强调的事项的是（ ）
A. 被审计单位在预知其债务人将破产，无法偿还其债务时增加坏账准备数额 B. 被审计单位是一个集团公司的成员
C. 会计政策的变更 D.大宗应收账款的变现能力
21. （ ）是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。它不是用来
证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。
A. 顾客订单 22.
A. 被审计年度期初
C. 与资产负债表日接近的时间 23.
B.销售单
C.销售发票
D.贷项通知单
为了充分发挥函证的作用，发函的最佳时间是（ ）。
B.被审计年度期中 D.审计工作结束日
下列各程序中， （ ）属于测试采购与付款循环中内部控制“完整性”目标常用的内部
控制测试程序。
A. 检查验收单连续编号的完整性 C. 检查批准采购价格和折扣的标志
B.检查注销凭证的标志 D.检查工作手册和会计科目表
24. 注册会计师在进行控制测试时，可以运用询问和观察存货和记录的接触以及相应的批准程序来证实的内 部控
制目标是（ ）。
A. 账面存货与实际存货定期核对相符
B. 对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立 C. 成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 D.记录的成本为实际发生的而非虚构的 25.
对直接人工成本的控制测试，如果采）。
B.职员分类表 D.职员工资率
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用计件工资制，应当检查（
A. 实际工时统计记录 C. 个人产量记录
26. 注册会）。
计师对与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（
A. 索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全 B. 观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中
C. 计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项 目
的相关记录核对
D. 抽取借款明细账的部分会计记录， 按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程， 以判断其
是否合规
27.
注册会计师在审计银）。
行存款时，实施下列程序，其中属于控制测试程序的是（
A. 取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性 B. 检查银行存款收支的正确截止
C. 检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 D. 函证银行存款余额
28. 如果期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当 对本
期会计报表发表（ ）。
A. 无保留意见
C. 保留意见或无法表示意见
B.保留意见或否定意见 D.否定意见或无法表示意见
29. 被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，管理当局采取相应的改善措施消除了注册会计 师的
疑虑。 如果注册会计师提请被审计单位在会计报表附注中披露改善措施， 但被审计单位拒绝披露或披露不充 分，那么注册会计师应当（ ）。
A. 发表无保留意见
C. 发表无保留意见并加强调事项段
B.发表保留意见或否定意见 D.发表保留意见或拒绝表示意见
30. 注册会计师于 2010 年 1 月 15 日起对某公司 2009 年度会计报表进行审计， 2 月 5 日完成外勤审计工作， 2 月 8 日完成审计报告， 并于 2 月 9 日将审计报告交给被审计单位， 则被审计单位管理当局声明书的日期通常应为
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（ ）。
A.
C.2010年 2月 8日
2010 年 1 月 15 日 B.2010 年 2 月 5 日 D.2010年 2月 9日
31. 在销售与收款循环中，要求被授权的信用管）上签署意见。
理部门人员在（
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A.顾客订单 B.销售单 C.发运凭证 D.销售发票
32.对于未函证的应收账款，注册会计师应当（
）。
A. 审查资产负债表日后的收款情况
B. 按被审计单位提供的地址直接向债务人询问 C.不须实施任何审计程序
33.对应付账款进行的实质性分析程序不包括（
D.抽查有关原始凭据
）。
A. 计算应付账款对存货的比率、 应付账款对流动负债的比率， 并与以前期间对比分析， 评价应付账款整体的
合理性
B. 分析长期挂账的应付账款， 要求被审计单位做出解释， 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款
隐瞒利润
C. 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 D.利用存货
和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性
34. 存货监盘程序所得到的是（ ）。 A. 书面证据
B.口头证据
C.环境证据
D.实物证据
35. 下列各项中，属于工薪审计的实质性测试程序的是（ ）。 A. 询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职责执行情况 B. 复核人事政策、组织结构图 C.对本期工资费用进行分析性复核
D. 检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表，并核对员工工资手册、员工手册等 36. 计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位（ ）。 A. 投资的真实性 C. 盈利能力的稳定性
B.投资的完整性 D.投资收益的正确性
37. 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位 必须
参加盘点的人员是（ ）。
A. 会计主管人员和内部审计人员 C. 现金出纳员和银行出纳员
B. 出纳员和会计主管人员 D.出纳员和内部审计人员
38. 为了证实商业票据贴现情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况，注册会计师所采用的下列程序中
最为有效的是（ ）。
A. 向被审计单位的法律顾问和律师进行函证
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B. 复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告 C.
向与被
审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的函证书
D.
审阅截
至审计外勤工作完成日为止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录
39.
下列属）。
于注册会计师应关注的被审计单位在财务方面存在持续经营假设不再合理的迹象是（
A. 存在大量不良资产且长期未作处理 C.关键管理人员离职且无人替代
D.公司生产的主要产品的主要原材料已严重短缺
B.未达到预期经营目标
40. 注册会计师在对合同遵守情况出具审计报告时应指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使 用而
不得作为其他用途的是（ ）。
A. 说明段 B.强调事项段 C.引言段 41. （
D.意见段
）有助于防止各种有意或无意的错误。
B.适当的职责分离 D.按月寄出对账单
A. 正确的授权审批 C. 充分的凭证和记录
42. 注册会计）。
师应选择预收账款的若干重大项目函证，并根据函证结果分别做出的处理不包括（
A.回函金额不符的，应建议作适当调整 B. 回函金额相符的，应抽查有关原始凭证 C. 回函金额不符的，应查明原因并作出记录 D. 未回函的，应再次函证或采用替代程序检查
43. 甲注册会计师负责对 A 公司 2009 年度会计报表进行审计。 在对固定资产进行审计时， 甲注册会计师遇到
以下事项， 请代为做出正确的专业判断。 以下审计程序中， 甲注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据 的是（ ）。
A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较
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B. 询问被审计单位的管理当局和生产部门
C. 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D. 以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证 44.
生产循环有关交易的实质性测试的重点不包括（ ）。
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A. 成本会计制度的测试 C. 存货的监盘 45.
A. 检查工时卡的有关核准 C. 检查人事档案中的授权 46.
B. 分析性复核的运用 D.存货计价的测试
下列属于对工薪实施的实质性程序是（ ）。
B.检查工薪记录中有关内部的检查标记 D.将工时卡与工时记录等进行比较
注册会计师审计 A 公司长期借款时，为确定长期借款账户余额的
真实性，可以函证的对象为（ ）。
A.
C. 银行或其他有关债权人
A 公司的律师 B. 金融监管机构 D.公司的主要股东
47. 如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点， 应当根据盘点数、 资产负债表日至 （ ）的库存现金收、 支
发生合计数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。
A. 审计报告日 C. 盘点日 48.
B.资产负债表日 D.外勤工作结束日
注册会计师审计或有事项时尤其关注的是或有事）。
B. 列报
D.分类和可理解性
项的（
A. 存在 C. 完整性 49.
A.消除审计风险
B. 确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准 C. 消除妨碍注册会计师正确判断的偏见
D. 避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻 50. 下列有关简要会计报表审计的表述中不正确的是（
以下对项目质量复核的表述中，不恰当的是（ ）。
）。
A. 如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对根据已审计会计报表编制的简要会计报表出具审计报告 B. 如对简要会计报表所依据的会计报表发表了非无保留意见， 应在审计报告范围段中指明发表该意见的理由
及影响
C. 如对简要会计报表所依据的会计报表发表了非无保留意见，应在审计报告意见段中提及该意见的类型
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D. 应提请会计信息使用者不应以免会计报表使用者 产生误
将简要会计报表与已审会计报表及其审计报告一并阅读， 解
51. 注册会计师在对被审计单位登记入账的销货业务是否确系已经发货给真实的顾客及现有销货业务是否均
已登记入账进行审计时，可使用的控制测试均包括（ ）。
A. 检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单 B. 检查销售发票连续编号的完整性
C. 观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案 D. 检查发运凭证连续编号的完整性 52.
核实已发生的购货业务均已记录，是为了证实采购与付款循环内部控制中的（
注册会计师）目标。
A. 存在或发生 53.
B.完整性 C.估价或分摊 D. 及时性
会计师应查明（
A. 决算、验收和移交报告是否正确
B. 入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致 C. 是否按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值
对于以非货币性交易换入的固定资产，注册）。
D. 产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关规定
54. 在人力资源与工薪循环的审计中，注册会计师为了识别和评估工薪的重大错报风险而收集审计证据的是
（ ）。
A. 细节测试 C. 控制测试 55.
B.实质性分析程序 D.风险评估程序
授权批准是投资与筹资循环内部控制目标中（ ）的关键
内部控制程序。
A. 存在 56.
B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
在重大缺陷的是（
A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管
货币资金内部控制的以下关键环节中，存）。
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B. 对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C. 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D. 指定专人定期核对银行账户， 每月核对一次， 编制银行存款余额调节表， 使银行存款账面余额与银行对账
单调节相符
57. 如果注册会计师要证实 A 公司在临近 2009 年 12月 31日签发的支票是否已登记入账， 最有效的审计程序
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是（ ）。
A. 函证 2009年 12月31日的银行存款余额 B. 检查 2009年 12月31日的银行对账单 C. 检查 2009年 12月31日的银行存款余额调节
表
D. 检查 2009年 12月的支票存根和银行存款日记账 58.
下）
列情况中，注册会计师无须提请被审计单位在会计报表附注中予以披露的是（
A. 资产负债表日大额的应收款项因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回 B.
资产负债表日后需
要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金
C.
资产负债表日已确
认为销售的大额物资在资产负债表日后确实已经退回
D.
资产负债表日被起
诉，资产负债表日后被法院判决应支付对方大额赔偿
D. 确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平
60. 注册会计师如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只
）情况下才
有在（
能对财务报表组成部分出具审计报告。
A. 组成部分构成整套报表的主要部
B. 组成部分不存在重大错报 D. 组成部分不构成整套报表的主要
分
组成部分已经进行公允表达
部分
、多选题
1.
具体审计计划应包括的内容有（ ）。
A.注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B. 注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 C. 注册会计师需要实施的其他审计程序
D. 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 2.
销售与收款循环的内部控制包括（ ）。
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A. 正确的授权审批
B. 建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度 C. 注销的坏账应当进行备查登记
3. 采购与付款循环涉及的主要会计凭证包括（ A. 请购单
B.订购单
D.按月寄出对账单
）。
C.验收单
D. 付款凭单
4. 生产与存货交易的重大错报风险包括（ A. 成本基础的复杂性
C. 存货的可变现净值难以确定
）。
B.产品的多元化
D.销售附有担保条款的商品
5. 人力资源与工薪循环涉及的主要业务活动通常包括（ ）。 A. 批准招聘与记录工作时间或产量 C. 计算工薪总额和扣除
B.有价证券的收取和保存 D.支付工薪净额
6. 为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债，注册会计师可选用实质性程序有（ ）。 A. 检查其会计处理是否符合会计准则 C.向被审计单位索取债务声明书
D. 函证银行存款余额的同时函证负债业务
7. 在对询证函的以下处理方法中，正确的有（ ）。
A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿 B. 询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出
C. 收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位，以帮助催收货款
D. 对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所
8. 在财务报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当（ ）。 A. 与被审计单位管理当局讨论如何处理 C. 修改财务报表
B.查明事实 D.修改审计报告
B.检查借款合同或债券副本
9. 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括（ ）。 A. 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 B. 提及财务报表附注
C. 指明财务报表公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
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D. 指明财务报表的日期和涵盖的期间 10.
从性质上来看，以下列举的错）。
报通常认为对财务报表影响严重的包括（
A. 非法交易或舞弊 B.对当期影响不大但对将来各期影响重大 C.根据合同责任判断影响重大 D. 11.
导致内部控制失效的管理层贪污公司资产 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措）。
施包括（
A. 强调保持职业怀疑态度
B. 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 C. 提供更多的督导
D. 使某些程序不被管理层预见或事先了解
12. 为保证所有的产品销售均已入账， A 公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。 A. 对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B. 检查销售发票是否经适当的授权批准 C. 将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D. 定期与客户核对应收账款余额
13. 购货与付款循环中的主要业务活动有（
）。
A. 编制付款凭单
D. 记录现金、银行存款支出 14.
B.编制订购单 C.确认与记录负债
生产与存货交易的内部控制包括（ ）。
A. 定期编制生产计划并根据顾客订单或市场动态和存货分析及时调整 B. 仓库发出材料要求有经过审批的发料单 C. 已完工产品经过本工序合适人员审批后转移
D. 存货的入库履行验收手续，对名称、规格、型号、数量、质量和价格等逐项核对；存货根据经审核的入库 单
登记入账
15.
下列可能导致工薪交易重大错报风险的有（ ）。
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A.由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准
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B. 在进行工薪处理过程中出错 D. 支付应付工薪扣款的金额不正确
C.由于工薪长期未支付造成挪用现象
16. 注册会计师计划测试 A 公司 2009 年末长期银行借款余额的完整性。 以下审计程序中， 可能实现该审计目
标的有（ ）。
A. 了解银行对 A 公司的授信情况
B. 检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单 C. 向提供长期银行借款银行寄发银行询证函 D.
重新计算并分析 2009 年度
长期借款利息
17.
注册会计师实施的下列各项）。
审计程序中能够证实银行存款是否存在的有（
A. 分析定期存款占银行存款的比例 B.检查银行存款余额调节表 C. 函证银行存款余额 D.检查银行存款收支的正确截止 18.
注册会计师出具审计报告的日期为 2010年 2月 10日，财务报表报出日
为 2010年 2月20 日，对于截至
2010年 2月 10之前发生的期后事项，注册会计师的下列做法正确的有（ ）。
A.设计专门的审计程序识别这些期后事项
B. 尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门程序 C. 尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门程序 D. 19.
不专门设计审计程序识别这些期后事项
注册会计师在确定审计报告的日期时，应当考虑（）。
A.应当实施的审计程序已经完成
B. 应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整 C. 管理层已经正式签署财务报表 D.已经复核了工作底稿 20.
注册会计师应当对简要财务报表）。
出具的审计报告中指出或提及内容有（
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A.指出简要财务报表所依据的已审计财务报表
B. 提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型
C. 简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致 D.
如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告，
则应指出简要财务报表依据的已审计财务报表已 被注册会计师出具非无保留意见的审计报告
）属于获取审计证据的具体程序。
B.观察
C.询问
D.函证
21. 下列（ A. 检查 22.
货业务是否均已登记入账进行审计时，
注册会计师对被审计单位已发生的销
常用的控制测试程序有 （ ）。
A. 检查发运凭证连续编号的完整性 C. 检查销售发票连续编号的完整性
B.检查赊销业务是否经过授权批准 D.观察已经寄出的对账单的完整性
23. 在下列情况中，注册会计师需要函证应付账款的有（ A. 固有风险较高
C. 某应付账款明细账户金额较大 24.
A. 生产指令 C. 产量和工时记录
）。
B.控制风险较高
D.被审计单位处于财务困难阶段
生产与存货循环涉及的主要会计凭证包括（ ）。
B.领发料凭证 D.材料费用分配表
25. 下列能有效实现资产和记录的实物控制的有（ A.审批工薪总额与汇总报告进行比较
B. 工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放 C. 限制接触未签字的工薪支票 26.
）。
D.支票应由有关专职人员签字
下列不符合货币资金的内部控制规范的有（ ）。
A.单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人 B. 会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员
C. 为了加强内部控制，单位应指定专人集中保管单位负责人、财务负责人的个人印章和财务专用章 D. 出纳人员不得兼任固定资产、无形资产账目的登记工作 27.
以下对期初余额理解恰当的有（ ）。
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A.期初余额是期初已存在的账户余额
B. 反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果 C. 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系 D. 期初余额从金额上看等于上期期末余额 28.
请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有（
注册会计师应提）。
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A. 被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉， 法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损
B. 资产负债表日后不久的销售情况显示库存商品在资产负债表日已发生了减值 C. 资产负债表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁 D. 29.
资产负债表日后企业合并
注册会计师在评价财务报表的合法性时，）的事项。
应当评价管理层（
A. 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况 B. 管理层作出的会计估计是否合理
C. 管理层是否承诺财务报表不存在重大错报 D. 财务报表是否作出充分披露
30. 财务报表的组成部分相对于整套财务报表而言可能是指（ ）。 A. 财务报表特定项目 B.单个财务报表 C. 特定账户 D.特定账户的特定内容 31.
A. 控制环境 C. 信息系统与沟通
对被审计单位内部控制的了解包括（ ）。
B.被审计单位的风险评估过程 D.控制活动
32. 由于购）。
销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现包括（
A. 货物仍在途中
B.债务人拒付货款
C.记账错误
D. 债务人在函证日前已付
款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项
33.
为证实甲公司应付账款的）。
发生和偿还记录是否完整，可以实现的审计程序有（
A. 结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
第 21 页 共 44 页
B. 抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额， 核对相应的购货发票和验收单据， 确认其入账时间是否正确
C. 检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D. 检查甲公司资产负债表日应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 34.
注册会计师在审计财务报表的存货项目时，能够根据 "
估价或分摊 " 认定推论得出的审计目标有（ ）。
A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确 B. 当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值 C. 年末采购、销售截止是恰当的
D. 存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致
35. 注册会计师在审计甲公司 2009 年度财务报表时， 为了确定甲公司所有应当记录的应付职工薪酬均已记录，
拟实施的下列实质性程序中恰当的有（ ）。
A. 比较本期与上期工资费用总额， 要求甲公司解释其降低的原因， 并取得公司管理层关于员工工资标准的决 议 B. 检查应付职工薪酬的期后付款情况
C. 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 D. 检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 36. 下列各项职责中，违背了相容岗位相互分离控制原则的有（ ）。 A. 银行出纳与编制银行存款余额调节表
B. 接受订单与批准赊销 D. 现金出纳与编制记账凭证
C.现金出纳与登记现金日记账
37. 如果上期财务报表由前任注册会计师审计情况下，注册会计师对期初余额应当实施以下审计程序 （ ）。 A.查阅前任注册会计师的工作底稿
B. 考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力 C. 与前任注册会计师沟通时的考虑 38.
D.对流动资产和流动负债追加审计程序
注册会计师出具审计报告的日期为 2010年 2月 10日，
财务报表报出日为 2010年 2月20 日，对于 2010 年 2 月 20 之后发生的期后事项，被审计单位管理层修改了 2009 年度财务报表，注册会计师应当采取的措施有
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（ ）。
A.实施必要的审计程序
B. 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 C. 针对修改后的 2009 年度财务报表出具新的审计报告
D. 在针对被审计单位 2009 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段， 提醒财务报表使用者注意修改 2009
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年度财务报表的原因
39. 注册会计师的责任段应当说明的内容有（ ）。
A.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 B. 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
C. 注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 D. 注册会计师审计的目的是对内部控制的有效性发表意见
40. 注册会计师可能应委托人的要求对下列合同的遵守情况出具审计报告的情况包括（ ） A.董事会利润分配方案遵守情况 C. 贷款合同遵守情况
41. 销售与收款交易的重大错报风险包括（
B.专利技术转让协议遵守情况 D.商标使用权转让协议遵守情
况 ）。
A.管理层对收入造假的偏好和动因
B.收入的复杂性
C.采用不正确的收入截止
D.低估应收账款坏账准备的压
42. 在审计实务中，注册会计师实施营业收入的力
截止测试的起点有（
A.以销售发票为起点
C. 以报表为起点 D.以发运凭证为起点
43. 检查折旧的计提和分配时，注册会计师应注意（ ）。 A.计算复核本期折旧费用的计提是否正确 B. 检查折旧费用的分配是否合理
C. 检查折旧费用的分配是否与上期分配方法相一致
D. 注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定 44.
B.以账簿记录为起点
分，原因为（
A. 存货占营运资本比重大 C. 存货估价方法多样化 45.
对被审计单位存货审计是较复杂、费时的部）。
B.存货项目的多样性
D.存货放置地点不同，实物控制不便
A. 股东名册 C. 承销或包销协议 46.
属于筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录的有（）。
B.下属公司的章程 D.投资协议
根据内部控制制度的要求，
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会计人员（非出纳人员）可以经办业务的有（
A.债权债务账目登记 C.现金收支业务
B.稽核
D.会计档案保管
）。
47. 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定期初余额实现下列目标（ ） A. 期初余额不存在重大错报 B. 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述
C. 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报 D. 期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报 48. 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主要包括（ ）。 A.注册会计师的责任 C.审计工作中发现的问题 49.
B.计划的审计范围和时间 D.注册会计师的独立性
注册会计师在评价财务报表的公允性时，）。
应当考虑的内容有（
A.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一 B. 财务报表的列报、结构和内容是否合理
C. 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 D. 财务报表使用者是否确认不存在重大错报 50. 下列关于验资的陈述恰当的有（
）。
A.是一种受托业务 C. 是一 项鉴证业务
B.是注册会计师的法定业务
D. 包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验 51.销售与收款循环涉及的主要业务活动包括（ A.接受顾客订单 C.按销售单装运货物
52.采购与付款交易的重大错报风险包括（
）。
B.批准赊销信用 D.记录销售
）。
B.采用不正确的费用支出截止期
A.费用支出的复杂性 C. 延迟向供应商付款
D. 存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认
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53.
（
在下列审计程序中，属于预付账款实质性程序的有）。
A.核对年末预付账款总账与明细账余额是否相符 B. 检查预付账款长期挂账的原因
C.选择重要的预付账款项目进行函证
D. 检查被审计单位是否定期核对预付账款总账与相关明细账 54. 对主营业务成本实施实质性分析程序，包括（
）。
A.比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率 B. 比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势 C. 比较被审计单位与同行业的毛利率
D. 比较当年度及以前年度主要产品的单位产品成本
55. 注册会计师计划测试 A 公司 2009 年末长期股权投资余额的存在性。 以下审计程序中， 可能实现该审计目
标的有（ ）。
A. 向受托代管 A 公司长期证券的托管机构寄发询证函 B. 查阅 A 公司董事会与长期投资业务有关的会议记录 C. 检查长期股权投资中股票投资的 2009 年末市价变动情况 D. 向被投资单位寄发询证函 56.
注册会计师寄发的银行询证函（ ）。
A.是以被审计单位的名义发往开户银行的 B. 属于积极式函证
D. 包括银行存款和借款余额 57.
C.要求银行直接回函至会计师事务所
注册会计师通过实施（ ）审计程序来收集或有事项完整性的审计证据。
A. 参与被审计单位董事会会议
B. 了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制 C. 向被审计单位管理层获取书面声明 D. 58.
向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 注册会计师与治理层沟通的主要目的有（ ）。
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A.了解财务报表是否存在特别风险
B. 了解注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任 C. 及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项
D. 共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息 59.
A. 审计报告要素齐全 C. 不附加说明段 60.
下列关于标准审计报告的说法中正确的有（ ）。
B.属于无保留意见
D.不附加强调事项段或任何修饰性用语
的工作步骤包括（
A. 了解内部控制的设计
C. 测试和评价内部控制运行的有效性
注册会计师进行内部控制鉴证时，所实施）。
B.评价内部控制设计的合理性 D.对财务报表发表审计意见
三、判断题
1. 计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务 始
终。（ ）
2.
对坏账准备的审计，可以运用（ ）
分析性复核程序，以发现有重要问题的审计领域。
3. 为了解投资证券的真实性， 无论其是由被审计单位保管， 还是由某些专门机构代为保管， 在审计实施阶
段， 注册会计师都应参与对这些证券的盘点。 （ ）
4.
注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额（ ）
为零的进行函证。
5. 当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清 楚
地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。 （ ）
6. 注册会计师在对 A 股份有限公司销售收款循环的内部控制进行了解和评价， 助理人员通过相应的程序了解
到了有关内部控制， 注册会计师要对这些内部控制设计的合理性作出判断， 在不考虑其他因素的情况下， 请代为 判断其合理性。 对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后， 将发运凭证按顺序归档， 且收款员应定期检查全 部凭证的编号是否连续。 （ ）
7. 对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点范围，可以由本所注册会计师亲自前往监盘，也可以向 寄
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存寄销单位函证。 （ ）
8. 如果企业的长期投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实 投
资证券的存在性和金额的准确性。 （ ）
9. 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考 虑
出具非标准审计报告。 （ ）
10 注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由； 而在意
见段之后增加强调事项段， 只是增加审计报告的信息含量， 提高审计报告的有用性， 不影响发表的审计意 见。（ ）
11. 由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。
（）
12. 为了满足审计的要求，注册会计师应当负责制定盘点计划，这样一方面可以使企业更加了解审计对存货
盘点的要求，另一方面也有利于注册会计师掌握企业存货管理的情况及企业对存货盘点的初步安排。 （ ）
13. A 公司为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的费用全部资本化。 （ ）
14. 通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好，越接近审计报告日， 注册
会计师遗漏期后事项的可能性也越小。 （ ）
15. 无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的编制不存在错 报。
（ ）
16. 在销售的截止测试中， 注册会计师可以考虑采用以账簿记录为起点的审计路线， 以防止少计收入。 （ ）
17. 存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标；毛利率是用以衡量成本控制及销售价格变化的
指标。（ ）
18. 向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个不可替代的程序。 （ ）
19. 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理 层做
出的其他声明的可靠性。 （ ）
20. 为了便于阅读，注册会计师对财务报表组成部分出具审计报告时应当提请委托人将整套财务报表附于审 计报
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告后。（ ）
21. 询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发； 回函
也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。 （ ）
22. 工薪交易和相关余额主要的重大错报风险是对费用的高估。 （ ）
23. 出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。 （ ）
24. 如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见
的条件不再具备，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。 （ ）
25. 在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平与财务报表审计业务中提供的保证水平相同，并以 消极
方式提出结论。 （ ）
26.
如果收回的询证函有差异，那么就要求被审计（ ）
单位作适当调整。
27. 工薪的审计目标包括：确定其是否存在；确定计提和支出的记录是否完整；确定计提依据是否合理；确 定期
末余额是否正确；确定披露是否恰当。 （ ）
28. 注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为 有可
能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。 （ ）
29. 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在 审计
报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 （ ）
30. 在同一份预测性财务信息审核报告中往往会出现两种保证共存的情况，即对于假设的合理性提供有限保 证；
同时对预测性财务信息的编制与假设的一致性， 以及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列 报提供合理保证。 （ ）
四、简答题
1. 在审计实务中，注册会计师可以考虑采用什么审计路线实施营业收入的截止测试。 2. 试述制定存货监盘计划之前应实施哪些工作。 3. 试述期后事项按发生时段应如何分类？
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4. 注册会计师在确定应收账款函证范围时应主要考
?
虑哪些因素
5. 试述如何实施存货的截止测试。 6 试述期初余额对审计报告的影响。
7. 请问注册会计师一般应以什么项目作为应收账款函证对象？ 8. 试述存货监盘有哪些程序。 9. 试述审计差异的内容。
10. 请问注册会计师应如何查找未入账的应付账款？ 11. 试述工薪交易和余额的重大错报风险产生的原因。 12. 试述审计工作底稿的两个层次复核的主要内容
13. 对不同的固定资产，注册会计师如何获取不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有？ 14. 试述监盘现金的步骤和方法。
15. 在完成审计工作时，注册会计师应与被审计单位治理层沟通哪些事项？ 16. 试述存货监盘计划的内容。
17. 试述对于不同阶段的期后事项注册会计师的责任和措施。 18 试述注册会计师出具标准无保留意见审计报告的条件。
五、业务处理题
1、
甲注册会计师在负责审计 A 公司 2009 年度财务报表，审计报告日为 2010 年 2 月 25 日，财务报表公布日为 3月1日。A 公司在资产负债表日之后有如下事项： （1）A 公司应收 B 公司一笔金额较大的货款，在 2009年12 月 31日，B 公司经营状况良好，并无明显财务困难迹象。但在 2010年 2月 20日，B 公司发生火灾，无力偿还 A 公司货款。（2）A 公司内部审计人员于 2010年 3月 5日发现 2009年度已审计财务报表存在 2000万元的重大 错报，并向公司最高管理层作了汇报。
根据上述条件，回答下列问题： （1）假定甲注册会计师在 2010年 2月 26日获知 B 公司发生火灾，并于当 日
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实施了必要审计程序后，应当提请 A公司如何处理？ （2）假定甲注册会计师在 2010年3月10日获知 A 公司 财务报表中存在重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪 些？（ 3）假定甲注册会计师在 2010年 3月10日获知 A 公司已审财务报表中存在重大错报，而被审计单位的管 理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？
2、
X 公司会计政策规定， 对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。 根据债务单位的财务状况、 现金流量等情
况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的（含 1 年，以下类推） ，按其余额的 10％计提；账龄 1-2 年 的，按其余额的 30 ％计提；账龄 2-3 年的，按其余额的 50％计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80％计提。 X 公司 2009年 12月 31日未经审计的应收账款账面余额为 51 929 000元，相应的坏账准备余额为 6 364 900 元。应 收账款账面余额明细情况如下：
账龄
客户名称 应收账款 -a 公司 应收账款 -b 公司 应收账款 -c 公司 应收账款 -d 公司
1年以内 1-2 年 2-3 年
3 年以上
35 150 000 2 000 000
500 000 15 100 000
932 000
54 000
600 000
25 000
9 500 000
-12 000 000
应收账款 -e 公司 小计
47 250 000
3 600 000
1 011 000
68 000 68 000
要求： 注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议， 请列示审计调整分录 （不考虑对 X 公司 2009 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响） 。
3、
注册会计师甲于 2007 年 12 月对 A 公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底 稿中记录了解和测试事项，摘录如下： （ 1）A 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的 请购单
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发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。 仓库根据验收单验收货物， 在验收单上签字后， 将货物移入仓库加以保管。 验收单上有数量、 品名、 单价等要素。 验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单， 付款凭单经批准后， 月末交会计部； 一联交会计部登记材 料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
（ 2）会计部审
核付款凭单后，支付采购款项。 A 公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了 支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已 支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师甲未发现与公司规定有不一致之处。
要求：根据上述摘录，请代注册会计师甲指出 A 公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建 议。
4、
A 注册会计师负责对生产型企业甲公司 2009 年度会计报表进行审计。在实施分析程序时，Ａ注册会计师遇 到以下事项， 请代为做出正确的专业判断。 甲公司 2009 年度固定资产原值的变动如下： 固定资产原值 金额年初
余额 75000 万元本年增加 20000 万元本年减少 8000 万元年末余额 87000 万元甲公司 2008 年 12 月 31 日经审计 的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占
50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为
30 年
和 10 年，预计净残值为零。 A 注册会计师注意到， 甲公司 2009 年新增固定资产是 9 月份达到预定可使用状态的 机器设备， 2009 年减少的固定资产是 6 月份拆除的房屋建筑物。
假定不考虑其他因素，要求估算的甲公司 2009 年度折旧费用。
5、
某纺织类上市公司， 2009 年年报资料显示的应付职工薪酬如表所示 （单位：万元）：项目 2009 2008 2007 合 计应付职工薪酬 150 100 110 --营业收入 9000 9100 9500 27600 利润总额 360 380 400 1140 利润率 4% 4.18% 4.21%
4.13% 固定资产 10000 5000 4800 -- 长期股权投资 500 300 290 --2009 年 12 月 31 日应付职工薪酬余额 150 万元，比 2008年 12月 31日 100万元，增加了 50万元（增加了 50%）。报表附注中披露应付职工薪酬增加的原 因是 2009
年欠缴医疗保险和基本养老保险。同时，该公司固定资产
200 万元。
2009 年增加 5000 万元，长期股权投资增加
试分析该公司可能存在的问题。
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6、
在对 A 公司 2005 年度会计报表进行审计时，甲注册会计师负责审计货币资金项目。 A 公司在总部和营业部 均设有出纳部门。为顺利监盘现金，甲注册会计师在监盘前一天通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备。考虑 到出纳日常工作安排， 对总部和营业部现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 监盘时， 出纳把现金放入 保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师当场盘点 现金，在与现金日记账核对后填写 " 现金监盘表 "，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
六、综合题
1、
X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为： 向客户
提供技术建议书→签署销售合同→结合库存情况备货→委托货运公司送货→安装验收→根据安装验收报 告开具发票并确认收入。注册会计师于 2010 年初对 X 公司 2009 年度会计报表进行审计。经初步了解， X 公司 2009 年度的经营形势、管理及经营机构与 2008 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师 在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：
（ 1）销售给 A 公司硬件计 936 万元（含税，增值税税率为 17%）。相关合同约定：签订合同后支付 100万 元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2009 年 11 月 20日。实际执行情况是： X 公司于 2009年 11月 15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为
2009年 12
月 25 日，发票日期为 2009 年 12 月 25 日。截至 2009 年 12 月 31 日， X 公司已经收取货款 300 万元，确认 2009 年度该项销售收入 800 万元。
（ 2）销售给 B 公司硬件计 1170万元（含税，增值税税率为 17%）。相关合同约定：签订合同后支付 300万 元，出具安装验收报告后支付 870万元，交货日期为 2009年 12月 26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的 安装验收报告日期为 2009年 12月 29日，发票日期为 2009年 12月29日。截至 2009年 12月 31日，X 公司已 经收取货款 1170 万元，并确认 2009 年度该项销售收入 1000 万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务 的发货单据， X 公司解释的理由为供货单位接受 X 公司指令直接将货物发运至 B 公司。
（ 3）销售给再集成商 C 公司硬件计 1755万元（含税，增值税税率为 17%）。相关合同约定：该批货物直接 发运至 C公司的客户 D公司，安装调试由 C公司负责； C公司在签订合同后支付 200万元，剩余货款 1555万元 在
C 公司收取 D 公司货款后一次性支付。 实际执行情况是： X 公司于 2009 年 12 月 18 日发货， 发票日期为 2009 年 12 月 18 日，无安装验收报告。截至 2009 年 12 月 31日，X 公司已经收取货款 200 万元，确认 2009年度该项 销售
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收入 1500 万元。
（ 4）销售给 F 公司硬件计 1287 万元（含税，增值税税率为 17%）。相关合同约定：签订合同后支付 300万 元，货物发出后支付 987万元，交货日期为 2009年 11月 28日。实际执行中， X 公司于 2009年 12月 29日向 F 公司开具发票。截至 2009年 12月 31日，X 公司已经收取货款 300万元，确认该项销售收入 1100万元。注册会 计师在审计中注意到， 上述货物尚存放在 X 公司仓库， X 公司为此提供了一份 F公司 2009年 12月28日的传真， 内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。 ”
（ 5）销售给 H公司硬件计 2106 万元（含税，增值税税率为 17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合 同核对后无异常，截至 2009 年 12 月 31 日，已收到货款 1000 万元，尚有 1106 万元货款未收到。 2009 年度， X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收 H 公司 1106 万元款项进行函证时， H 公司回函表示已 经退货。经检查， X 公司已于 2010 年 1 月 10 日冲减了当月销售收入 1800 万元，并冲减相关销售成本。
（ 6）销售给 J公司硬件计 1053 万元（含税，增值税税率为 17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合 同核对后无异常，截至审计时，货款全部未收到。 2009 年度， X 公司确认该项销售收入 900 万元。注册会计师 在对应收 J公司 1053 万元款项进行函证时， J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时， 人员表示其从未与 X 公司发生业务往来，不存在欠付 X 公司债务情况。
根据上述条件，回答下列问题：
（ 1）针对资料中第 1～5项销售业务，请分别判断 X 公司已经确认的销售收入能否确认（按 "能够确认 "、" 不能确认 "、" 不能全部确认 "、"尚无法形成审计结论 "四种分别予以回答） 。若回答 "不能确认 "或"不能全部确认
"， 请简要说明理由；若回答 "尚无法形成审计结论 "，请指出应进一步实施哪些审计程序。
J公司相关
（ 2）针对资料中第 6 项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构， 请指出注册会计师应当采取哪些措施。
2、
世通公司（ WorldCom ）曾经是美国最大的通讯公司之一，但在 2002年 6月 26日世通公司披露，公司虚报 利润 38 亿美元。世通公司虚报利润的手段是把本来应该费用化的支出（减少支出当期利润）资产化了（不减少 支出当期利润） 。
世通公司拥有大量的通信设施（如地下光缆等） ，每年要支付大量的支出以维护这些通信设施。这种维护支 出
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根据会计准则的规定应该费用化。 但是， 大量的通信设施维护费用成为世通公司提高盈余水平的沉重负担。 为 了提高盈余水平，推动企业股票价格上升，世通公司将巨额费用资本化，并在未来若干年进行摊销，从而大幅度 地提高了支付期间的盈余。例如， 2001 年，世通公司汇报了 15 亿美元的净利润。事后调查发现，如果该年世通 公司没有把大量设备维护支出记为资产， 2001 年应该是个亏损年度。
在表中显示了世通公司 1999 年到 2001 年损益表中的营业收入、 营业费用总额、 包含在营业费用总额中的设 备维护费用，以及营运利润和净利润。
注册会计师如何通过财务报表分析，发现该公司财务数据中的可疑之处？
世通公司 1999 年到 2001 年损益表分析
1999 年
2000年
39090 30937 15462 8153 4153
100% 79% 40% 21% 11%
35179 31665 14739 3514 150
2001 年
100% 90% 42% 10% 14%
营业收入 营业费用总额 其中设备维护费用 营运利润 净利润
35908 28020 14739 7888 4013
100% 78% 41% 22% 11%
3、
A 注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司 2009 年度财务报表进行审计。甲公司为玻璃制造企业，存 货主
要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有乙公司部分水泥存放于甲公司的仓库。甲 公司拟于
2009年 12月 29日至 12月 31日盘点存货，以下是 A 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存 货监盘计
划：（1）存货监盘的目标检查甲公司 2009年 12月 31 日存货数量是否真实完整。 （2）存货监盘范围 2009 年 12 月 31 日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
（ 3）监盘时间存货的观察与检查时间均为 2009
年 12 月 31 日。（ 4）存货监盘的主要程序①与管理层讨论存货监盘计划。 ②观察甲公司盘点人员是否按照盘点计 划盘点。 ③检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 ④对 于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 .....
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根据上述条件， 回答下列问题：（ 1）请指出存货监盘计划中目标、 范围和时间存在的错误， 并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
4、
2009 年 5 月 15日下午 5 点，注册会计师李华、 出纳员张敏、 会计主管王峰一同参加 A 公司现金的清查盘点
工作。清查结果如下：
（ 1）试点现金（人民币）结存数： 100 元币 120 张， 50 元币 80 张， 10 元币 220 张， 5 元币 84 张， 1 元币
570张， 5角币 50张， 2角币 20张， 1角币 51张， 5分币 32 枚，2分币 14枚， 1分币 8枚。
（ 2）查明现金日记账截至 2009 年 5 月 15 日的账面余额为 21679.24 元。
（ 3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（ 191 号至 202 号）金额合计为 4372.31 元。 （ 4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（ 203 号至 211 号）金额合计为 4126.14 元。
（ 5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计 2560 元：张某借药费 1250 元，赵某借药费 1310 元。以上借据 均未经领导批准。
（ 6）发现保险柜中有 5月 1 日收到销售产品的转账支票一张，金额 7500元。 （ 7）银行核定现金限额 10000 元。 根据上述条件，回答下列问题：
（ 1）根据清查结果，编制现金监盘表。
现金监盘表 年 月 日 时 分 盘点
检查盘点记录 项目
实有现金盘点记录
人民币
面额 人民币 张 /枚
金额
上一日账面库存余额
盘点日未记账传票收入金额
100 元
盘点日未记账传票支出金额 50 元
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盘点日账面应有金额
20 元
盘点实有现金数额
10 元
盘点日应有与实有差异
5元
差 白条抵库
1元
异
原
因
分
析
短缺现金
5角
2角
1角
5分
2分
1分
合计
出纳员： 会计主管人员： 监盘人：
（ 2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。
5、
审计人员对 A 公司 2008 年 12 月 31 日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为 174800 元，银行 对账单余额为 97500 元，并发现以下情况：
（ 1）12月31日银行从 A 公司银行存款中扣除借款利息 1200元，公司未入账； （2）A 公司 12 月 28日开出转账支票一张 25500 元，银行未入账； （ 3）银行 12 月 29 日收到 B 公司汇来的货款 35000 元， A 公司未入账；
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（4）A 公司 12 月 29日存入转账支票一张 64000 元，银行未入账；
（ 5）银行对账单上发现 12 月 20 日和 23 日收入和付出支票各一张， 金额均为 50000 元， A 公司银行存款日 记账上无此记录；
（ 6）存入现金 5000 元，出纳未提供进账单。
A 公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：
金额
银行对账单金额
加；企业已收， 银行未收
1.存入转账支票 2.存入现金
银行调节项目 金额
银行日记账余额
企业调节项目
97500
174800
加：银行已收， 企业未收
1.借款利息
64000 5000
1200
2.
减：企业已付， 银行未付
1.开出转账支票 2.
减：银行已付， 企业未付
1.收到汇款
25500
35000
2.
141000
实际存款余额 实际存款余额
141000
根据上述条件，回答下列问题： （ 1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题。 （2）分析公司在银行 存款方面可能存在的问题。 （ 3）针对上述问题，为证实资产负债表所列银行存款是否存在，注册会计师应适时何 种审计程序？
6、
A 注册会计师在审计下列公司 2009 年度财务报表时分别遇到以下情况：
（ 1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500万元，持股比例 30% 。2009年 12月31日，甲公司与 K 公司签署投资转让协议， 拟以 350 万元的价格转让该项长期股权投资， 已收到价款 300 万元， 但尚未办理产权过 户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 （假设不考虑预计未来现金流量）
（ 2）乙公司于 2008年5月为 L 公司 1年期银行借款 1000万元提供担保，因 L公司不能及时偿还，银行于
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2009年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。 2009年12月 31日，乙公司在咨询律师后，根据 L
公司的财务状况， 计提了 500 万元的预计负债。 对上述预计负债， 乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
（ 3）丙公司于 2009 年 11 月 20 日发现， 2008 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。丙公司在编制 2009 年度 财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。 同时也已经按照相关要求，在 2009 年 11月末重新修改报出了 2008 年度的财务报表。
（ 4）丁公司于 2009 年末更换了大股东， 并成立了新的董事会， 继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情 况为由，拒绝签署 2009 年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒 绝签署 2009 年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。根据上述条件，回答下列问题：假定上述情况对各被 审计单位
2009 年度财务报表的影响都是重要的， 且各被审计单位均拒绝接受 A 注册会计师提出的审计处理建议
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如有）。
在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述
4 种情况，判断 A 注册会计师应对以上各公司 2009 年度
财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理
审计学》作业答案
、单选题
1-5.AACAB
6-10.ADDDC
11-15.ACBBC
16-20.DBBAD
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21-25.DCABC 41-45.BBDAD
26-30.CCCBC 46-50.CCCAD
31-35.BDCDC 51-55.BBDDA
36-40.CBCAB 56-60.CDBBD
二、多选题
1.A,B,C
2.A,B,C,D
3.A,B,C,D 8.A,B,C,D 13.A,B,C,D
4.A,B,C,D 9.A,B,D 14.A,B,C,D
5.A,C,D 10.A,B,C,D 15.A,B,C,D
6.B,C,D 11.A,B,C,D 16.A,C,D 21.A,B,C,D 26.C,D 31.A,B,C,D
7.A,D 12.A,C 17.B,C,D 22.A,C
18.A,C 23.B,C,D
19.A,B,C,D 24.A,B,C,D
20.A,B,C,D 25.B,C,D
27.A,B,C 32.A,B,D 37.A,B,C 42.A,B,D
28.A,B 33.A,C 38.A,B,C 43.A,B,C,D 48.A,B,C,D 53.A,B,C 58.B,C,D
29.A,B,D 34.B,D 39.A,B,C 44.A,B,C,D 49.A,B,C 54.A,B,C,D 59.A,B,C,D
30.A,B,C,D 35.A,B,C 40.B,C,D 45.A,C 50.A,B,C,D 55.A,B,D 60.A,B,C
36.A,B,D 41.A,B,C,D
46.A,B,D 51.A,B,C,D
47.B,C,D 52.A,B,C,D
56.A,B,C,D
57.B,C,D
三、判断题
1-5. √√××√ 21-25. ×√√××
6-10 . ×√√×√ 26-30. ×√√√√
11-15. √××√× 16-20.×√×√×
四、简答题
1.
注册会计师可以考虑选择三条审计路（1）以账簿记录为起点。从资产负
线实施主营业务收入的截止测试：
债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证， 检查发票存根与发运凭证， 目的是证实已入账收入是否在同一期间 已开具发票并发货，有无多记收入。 （ 2）以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭 证与账簿记录， 确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。 具体做法是抽取若干张在资产负 债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。 （ 3）以发运凭证为起 点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录， 确定主营业务收入是否已记入恰当的 会计期间。因此，上述三条审计路线，注册会计师可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路线， 甚至可以在
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同一主营业务收入科目审计中并用。
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2. （ 1）了解存货项目的内容、性质、（2）了解与存货相关的内部控制。
各存货项目的重要程度及存放场所。
（ 3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性。 （ 4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。 （ 5）考虑实地察看存 货的存放场所特别是金额较大或性质特殊的存货。 （6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。 （ 7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
3. 期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期 间
发生的事项称为“第一时段期后事项” ；第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间 发现的事实称为“第二时段期后事项” ；第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为 “第三时段期后事项” 。
4. 函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有： 1）应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款
在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。 较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。
发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
2）被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度
（ 3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中 （4）应收账款明细账户的数量。数量越多，应
6）所采
选取的样本越多； （5）检查风险对函证样本量的影响。如检查风险较小，应选取较多的样本进行函证； 用函证的类型。采用否定式函证所需样本量通常比采用肯定式函证时要多。
5. 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： 所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括
在盘点范围内， 并已反映在截止日以前的会计记录中； 任何 在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中； 任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。
所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额 中。
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所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。
在存货监盘过程中， 注册会计师应当获取存货验收入库、 装运出库以及内部转移截止等信息， 以便将来追查 至被审计单位的会计记录。
6. （1）审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据 如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余
额的充分、 适当的审计证据， 注册会计师应当出具保留意见或 无法表示意见的审计报告。
（ 2）期初余额存在重大错报对审计报告的影响
如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报， 注册会计师应当告知管理层； 如果上期财务报表由 前任注册会计师审计， 注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。 如果错报的影响未能得到正确的 会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
（ 3）会计政策变更对审计报告的影响
如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用， 并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和 恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
（ 4）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告， 注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报 表的影响。 如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大， 注册会计师应当对本期财务报 表出具非标准审计报告。
7. 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：单项金额重大或账龄较长的项目；与债务人发生 纠
纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项 目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
8. （1）观察程序
在被审计单位盘点存货前， 注册会计师应当观察盘点现场， 确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 注册会计师在实施存货监盘过程中， 应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员， 注意观察被审计单位事先制定的 存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
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（ 2）检查程序
注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查， 将检查结果与被审计单位盘点记录相核对， 并形成相应记录。 检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。 应注意， 注册会计师应尽可能 避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。 在检查已盘点的存货时， 注册会计师应当从存货盘点记录中 选取项目追查至存货实物， 以测试盘点记录的准确性； 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点 记录，以测试存货盘点记录的完整性。
9. 审计差异内容按是否需要调整账户记核算错误是因企业对经济业务进行
录可分为核算错误和重分类错误。
了不正确的会计核算而引起的错误， 用审计重要性原则来衡量每一项核算错误， 又可能把这些核算错误区分为建 议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项） ；重分类错误是因企业未按企业会计准则列报 财务报表而引起的错误。例如，企业在应付账款项目中反映的预付账款、在应收账款项目中反映的预收账款等。
10. 为了防止低估负债，注册会计师应当采取下列措施：
（ 1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账 款，确定应付账款期末余额的完整性； （ 2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其 购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； （ 3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审 计单位财务记录之间的差异进行调节； （ 4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询 问被审计单位内部或外部的知情人员； （ 5）结合存货监盘程序， 检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资 料（验收报告或入库单） ，检查是否有大额料到单未到的情况。
11. （1）在工薪单上虚构员工； （ 2）由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪
的付费标准； （ 3）为员工并未工作的工时支付工薪； （4）在进行工薪处理过程中出错； （5）工薪扣款可能是不正 确的， 或未经员工个人授权， 导致应付工薪扣款的返还和支付不正确； （ 6）电子货币转账系统的银行账户不正确； （ 7）将工薪支付给错误的员工； （ 8）由于工薪长期未支付造成挪用现象； （ 9）支付应付工薪扣款的金额不正确。
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12. 对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。
（ 1）项目组内部复核。项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。 （ 2）独立的项目质量控制复核。项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备
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报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。
13. 固定资产所有权或控制权的检查包
括： 固定资产的类型、检查内容。 （ 1）外购的机器设备：审核采购发 票、采购合同等； （ 2）房地产：查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文 件；（ 3）融资租入的固定资产：验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；
（4）汽车等运输设备：验证有关
运营证件等； （ 5）受留置权限制的固定资产：审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。
14.
（1）制定监盘（ 3）由出纳
计划，确定监盘时间。 （2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 员
根据现金日记账加计累计数额，结出现金结余。 （ 4）监盘保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“现金监 盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 （ 5）将监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并 做出记录或适当调整。 （ 6）若有冲抵现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证应在“现金监盘表”中注明 或做出必要的调整。 （ 7）资产负债表日后进行监盘时，应调整至资产负债表日的金额。
15. （1）注册会计师的责任。
（ 2）计划的审计范围和时间。 （ 3）审计工作中发现的问题。 （ 4）注册会计师的独立性。
16. （1）存货监盘的目标、范围及时间安排。
（ 2）存货监盘的要点及关注事项。 （ 3）参加存货监盘人员的分工。 （ 4）检查存货的范围。
17. 对于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，
并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。
对于第二时段期后事项， 注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。 但对于已经知悉 可能对财务报表产生重大影响的事实， 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表， 并与管理层讨论， 同时根据
具体情况采取适当措施。
对于第三时段的期后事项， 注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。 但是， 并不排除注册会计师通过媒
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体等其他途径获悉对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。 如果注册会计师发现同时符合以下条件的第三 时段期后事项： （ 1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实； （2）该事实如果被注册会计师在审计报 告日前获知，则可能影响审计报告，也可能根据具体情况采取必须的措施。
18. （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计 单位
的财务状况、经营成果和现金流量；
（ 2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作， 在审计过程中未受到限制； （ 3）没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语。
五、业务处理题
1、答：
（ 1）该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响 2009 年度财务报表的金额，但可能影响 对财务报表的正确理解，甲注册会计师应当提请 A 公司在财务报表中适当披露。
（ 2）注册会计师采取的措施为：实施必要的审计程序；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报 表和审计报告的人士了解这一情况；针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
（ 3）注册会计师应当措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。通常，针 对上市公司客户， 注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告， 指出审计报告日已存 在的、 对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。 注册会计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和 义务以及所征询的法律意见。
2、答：
1. 需要提出审计处理建议。 2. 调整分录：
（ 1）注册会计师应提请 X 公司做以下报表重分类调整分录 借：应收账款－ d 公司 1 200
贷：预收账款－ d 公司 1 200
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（ 2） X 公司按账龄分析法补提应收账款坏账准备：
[4725×10%+（360+1200）× 50%+6.8×80%]-636.49=360 （万元） 注册会计师还应提请 X 公司做以下审
计调整分录：
借：资产减值损失－计提的坏账准备
贷：应收账款－坏账准备
360 360
3、答：
A 公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷有：
（ 1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议 A 公司对验收单进行连续 编号。
（ 2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或 数量可能会出现差错。应建议 A 公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。
（ 3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议 司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
A 公
4、答：
（ 1）房屋的原值： 75000× 50%=37500 万元 房屋每年计提的折旧： 37500÷ 30=1250 万元
2009 年减少的部分房屋不应该计提的折旧： 8000÷30÷ 12×6=133 万元
房屋在 2009 年计提折旧总金额： 1250-133=1117 万元 （ 2）机器设备每年计提的折旧： 37500÷ 10=3750 万元
2009年增加的机器设备应该计提的折旧： 20000÷ 10÷ 12× 3=500 万元
机器设备在 2009 年计提折旧总金额 3750+500=4250 万元 （ 3）企业 2009 年的折旧费用总额： 1117+4250=5367 万元
5、答： 该公司所处行业为纺织行业，而近几年正是全行业不景气的时期， 2007 年至 2009 年营业收入持续下
滑，利
润总额和利润率都处于下降趋势。应付职工薪酬的 2009 年年末余额比 2008 年增加 50 万元，增长率 50%，披露 原
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因为欠缴医疗保险和基本养老保险。可以看出，该公司经营不力，连职工的社保都没有钱交。但是，该公司却 进行了固定资产（基本建设）的大幅投资， 2009 年比 2008 年增加了 5000 万元，这和没有钱交社保相矛盾。同 时，该公司还投资其他公司，增加了长期股权投资 200 万元，这也和没有钱交社保相矛盾。因此，应当进一步审 计营业收入和利润的真实性， 以查明是否存在隐瞒收入的情况； 进一步查明应付职工薪酬增加的原因和拖欠的情 况；检查固定资产和长期股权投资的增加。
6、答：
（ 1）提前通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。甲注册会计师应当实施突击性的检查。 （2） 没有同时监盘总部和营业部现金的做法不当。 甲注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的现金， 若不能同时监 盘，则应对后监盘的现金实施封存。 （ 3） A 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、 会计主管人员和注册会计师。
（ 4）现金监盘操作程序不当。现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）
“现金监盘表”签字人员不当。 “现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
六、综合题
1、答：
（ 1）不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月（试运行一 个月，也就是 2010 年 1 月）。而该交易中验收报告的日期为 12 月 25 日。
（ 2）尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会 计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至 B 公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的 审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向 B 公司发函，询证 B 公司确于 2009 年 12 月 31 日前收 到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。
（ 3）尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于 C 公司收入的确认，只有 C 公司确认了收入才表 明商品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以 X 公司收入的确认时间与 C 公司收入 的确认时间相同。注册会计师应要求被审计单位提供经 D 公司认可的 C 公司收入确认时间的书面资料，及 C 公 司收入确认的直接依据，向 C公司函证截止 2009年 12月 31日Ｘ公司应收Ｃ公司账款的余额，以证实应收账款 的真实性。
（ 4）尚无法形成审计结论。由于注册会计师发现货物仍存放在 X 公司的仓库，仅凭一纸传真，还不能证明
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产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序 :向 F公司函证截至 2009年 12月 31日应收账款余额，
以证实应收账款的真实性； 向 F公司函证 2009 年 12 月 28日传真的真实性； 检查期后发货记录及期后账薄记录， 以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。
（ 5）不能确认。根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告 批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减 2009 年度的销 售收入和相关销售成本。
（ 6）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性（知道注册会计师会函证，可能提前两个 公司串通好了，由 J 公司的某个职员负责回函，但是接电话的不一定就是这个职员） ，如结合采购与付款循环的 审计进一步收集审计证据。 若证实该项销售业务虚假， 注册会计师应当修改或追加相关实质性程序， 并以适当方 式告知被审计单位适当层次的管理层或治理层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
2、答：
对于世通公司来说，营业费用占营业收入的比例从 1999年到 2001 年有了很大的增长，从 78%上升到 90%， 增长的主要部分发生在 2001 年。但是，作为营业费用一个重要组成部分的设备维护费用却没有表现出同比例的 增长，只从 1999 年占收入的 41%增加到 2001 年的 42%。
从这些数据分析当中应该怀疑世通公司财务造假。 如果费用上升， 一般来说各种费用都应该比较成比例地一 起上升。 世通公司设备维护费用的增长速度却几乎没有增长。 这是一个值得怀疑的现象， 显示世通公司可能低报 设备维护费用。
之后， 注册会计师应当深入分析世通公司的历年财务报表， 了解通讯行业的费用构成与变化因素， 甚至访问 世通公司或同类企业，以查证世通公司是否操纵了利润。
3、答：
（ 1）存货监盘的目标不正确， 应该是获取甲公司 2009 年 12月 31日有关存货数量和状况的审计证据， 检查 存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不 正确，应该是 2009 年 12 月 31 日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货 监盘的时间不正确， 存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、 观察存货盘点的时间和对已盘点存货实
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施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为
（ 2）程序 1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计
2009 年 12 月 29 日至 12 月 31 日。
单位管理层复核或讨论其存货盘点计 划。程序 2：“观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。程序 3：“检查相关凭证以证实盘点截止日
前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围” 是不恰当的， 应该是检查所有在截止日前已确认 为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序
4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装
运文件、 出库记录等替代程序” 是不恰当的， 应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查 验。
4、答：
（ 1）根据清查结果，编制现金监盘表：
现金监盘表
2009年 5月 15日 5时 30分盘点
检查盘点记录 项目
上一日账面库存余额 盘点日未记账传票收入金额 盘点日未记账传票支出金额 盘点日账面应有金额 盘点实有现金数额 盘点日应有与实有差异 差 白条抵库
实有现金盘点记录
人民币
面额 人民币 张 /枚
金额
12000.00
21679.24
100 元 50 元 20 元 10 元
4372.31 4126.14 21925.41 19226.06 2699.35 2560.00
120 80 0 220 84 570
4000.00 0 2200.00 420.00 570.00
5元 1元
异
原
因
分
析
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短缺现金
139.35
5角 2角
50 20 51 32 14 8
25.00 4.00 5.10 1.60. 0.28 0.08 19226.06
1角
5分
2分
1分
合计
出纳员： 张敏 会计主管人员：王峰 监盘人：李华
（ 2）该企业现金管理中存在下列主要问题： ①
2560 元，至今抵充库存不入账；
白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给 2 名职工现金，共计
② 账款不符。盘点日止账面应存额为 21925.41 元，而是实际盘存现金仅为 19226.06 元，其中除出纳员擅自 以白条借据 2560 元抵充库存外，尚短缺 139.35 元，出纳员提不出任何理由；
③ 银行核定该厂现金限额为 10000 元，而实际库存超过限额 9226.06 元； ④ 出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账；
⑤ 收到销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。 针对上述问题，提出审计意见如下：
① 白条抵库的现金 2560 元，应做其他应收款入账处理，或限期归还或督促报销；
② 出纳员短缺现金 139.35 元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理； ③ 今后应坚持按银行核定限额存放现金； ④ 出纳员今后应坚持做到及时登账，日清月结； ⑤ 该厂应及时与购货单位联系，收回 7500 元销货款。
5、答：
1.存在的问题： （ 1）公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制； 2）银行存款余额调节表
编制有错误：①有一笔未达账项存入现金 5000 元为虚构；② 12 月 20 日和 12 月 23 日收入和支出支票各一张， 金额为 50000 元， A 公司银行存款日记账上无此记录，也未在调节表中反映；③借款利息应为：减 1200 元；④ 收到汇
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款应为：加 35000 元。
2.可能存在的问题：①个人贪污、挪用货款；②管理层隐瞒营业收入、偷漏税款；③出借银行账户。
3．取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，在取得银行存款余额调节表后，注册会计师应 实施
下列审计程序： ①将被审计单位资产负债表日的银行存款对账单与银行询证函回函核对； ②检查资产负债表 日的银行存款余额调节表中加计数是否正确， 调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； ③通过检 查资产负债表日后的进账情况来检查调节表中未达账项的真实性；④检查是否存在未入账的利息收入和利息支 出；⑤由于存在记录不全的货币资金收付现象， 应检查银行存款余额调节表中异常的支出 （包括没有载明收款人、 签字不全、收款地址不清、金额较大票据）的调整事项，确认是否存在舞弊。
6、答：
（ 1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计 提减值准备， 不符合企业会计准则和相关制度的规定。 同时因为该事项重要， 所以出具保留意见或否定意见的审 计报告。
（ 2）带强调事项段的无保留意见的审计报告 （或标准无保留意见） 。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来 损失， 属于重大不确定事项， 应当考虑在意见段之后增加强调事项段。 （或对未决诉讼已经进行适当的会计处理， 且已适当披露，符合企业会计准则和会计制度的规定，无需增加强调事项段） 。
（ 3）标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并进行了适当披露，符合企业 会计准则和相关制度的规定。
（ 4）无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，也未能提供管理层声明书，注册 会计师的审计范围受到极大限制。
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本文来源：https://www.wddqxz.cn/fe9d45d1740bf78a6529647d27284b73f24236b2.html
2022-05-25
