浅析审计中发现的不合规发票成因

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浅析审计中发现的不合规发票成因

作者：张萍

来源：《财经界·学术版》2010年第05期

不合规发票通常是指违反《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定印制、领购、开具、取得、保管的发票。不合规发票入账造成了会计信息失真,不能真实反映经济活动及成果,不仅直接导致税收流失,而且极易形成滋生腐败的温床。近年来,虽然在审计部门与各级财税部门的共同努力下,使不合规发票入账现象得到了一定的遏制,但通过审计发现,被审计单位仍普遍存在以普通收款收据代替发票、白条入账、使用过期商业发票、发票内容含糊不清、发票上无专用章等问题。 但对这些问题的定性描述,审计报告中多比较笼统,处理措施也多以罚款为主,而很少对不合规发票入账背后隐患的一些违规违纪问题进行深入的探究。笔者作为一名基层审计工作者,认为审计过程中发现的不合规发票其产生的主要原因有以下几种情况: 一是小团体利益驱动

具体表现为被审计单位为谋取小团体利益,以各种手段取得发票后虚列支出,套取现金;有的与第三方勾结,以普遍收据代替税票,共同逃税。审计中发现的某乡镇办公楼基建专账支付工程款取得的原始凭证全部为基建单位开据的普通收款收据,配合对方偷逃税款,使基建单位逃避了应缴税款后采取投桃报李的办法,减少部分基建工程款。 二是恶意贪污公款

个别被审计单位掌握财务审批权的人,将个人消费发票拿到单位报销;还有的列支“学习考察费”未注明启程时间、地点、天数、人数等项目;装修材料发票,未附采购材料数量、单价、金额明细;机动车维修费支出,所附原始票据无维修项目、数量、金额明细;办公用品购置支出无数量、单价、金额明细。这些问题,除个别确属财务人员工作疏忽,发票内容填写不规范外,多存在恶意占有的故意,以虚报、多报等手法贪污公款。 三是审核把关不严

设立财政集中支付中心后,乡镇、行政事业单位的财务人员实质上是报账员,不是专业财务人员。一些报账员业务素质不高,工作责任心不强,对原始票据审核不认真。有的个别报账员明知是不合规发票,但不愿得罪领导和同事,只要领导签了字,采取睁只眼闭只眼的作法,配合经办人将不应列支的费用合法化,把没有列支的费用上报支出套取财政资金。如审计某乡中心学校账时,发现该校支付试卷印刷费取得的是过期的商业发票,且用过期发票支付加工防盗门窗款等,均属审核把关不严所致。

除上述三种原因外,导致白条入账或用其他票据代替发票入账现象产生的主要原因,是因为基层单位经常与群众及小商小贩发生经济往来,在对方不能提供合法发票时,只有采取打白条或


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找其他发票代替的方式入账。如我们在审计某乡镇账目时,发现有的基层单位用白条支工程队基建款或个人修建花池等工程款,有用白条购买水果款等。调查时了解到一些农村建筑队属松散型组织,经常干一些工作量不大、技术要求不高的零散活,这样的工程队根本无法提供发票;还有一些不是专门从事经营的群众,在销售土特产、提供零工服务时,也无法提供正规发票,结算时只能在白纸上签字按指印代替发票;还有些单位从小商小贩处购买水果,小商小贩根本没有税票,有些有税票也不愿给,且其流动性强,造成经办人为合法入账而采取用别的发票入账的违规行为。

综上所述,笔者认为,对审计过程中发现的不合规发票应深挖细究,认真剖析其产生的真实原因,然后根据实际情况作出适当的审计定性,给予合理合法的处理处罚。只有这样,才能真正避免不合规发票屡审屡犯、屡犯屡审现象。

1、加强制度建设,从源头上杜绝此类问题的发生。完善政府小额商品采购政策,出台相关措施,从制度上清除商贩和相关单位联手造假行为的产生。

2、加强内部控制。建立健全单位的内部控制系统,对办公用品的采购、报销要严格履行既定的程序,杜绝假公济私。对发票的来源严加审核,对来历不明、不符合规定的发票坚决不能作为报销的凭据。

3、强化监督检查。财政、税务、审计部门等应当依照有关法律、行政法规规定的职责,充分发挥相关职能,加强协作建立联动机制,加大社会监督和舆论监督力度,确保资金在阳光下运行。

4、加大处理力度。相关部门应严格按照国家有关财经法纪对使用不合规发票报账的问题进行处理处罚。要做到发现一起严处一起,绝不姑息。尤其对于一些屡查屡犯的单位更要硬起手腕严肃查处。

5、在审计过程中审计人员要做到“四查四看”。

一是查发票内容,看与事实是否相符。若不合规发票反映的内容与实际相符,只是填写不规范,内容不完整,按通常做法进行处罚后,可教育被审计单位要严格履行开支程序及报销规定,坚决杜绝将内容不完整、不具体的票据入账列支。

二是查发票真伪,看是否伪造凭证。若发现发票伪造业务内容,则应按伪造、变造会计凭证定性,按相关法律法规进行处罚处,并追究相关人员责任,构成犯罪的依法追究相关人员刑事责任。

三是查发票是否规范,看是否偷逃漏税。若不合规发票造成了第三方少缴、不缴或骗取税款,则应建议由税务机关没收非法所得,并进行相关处罚。


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四是查活动内容,看是否掩盖其它违法问题,即是否存在公款送礼、贪污公款等问题,然后根据相关法律法规,作出准确的定性,进行处理。

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