碳排放权的确认和计量

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碳排放权的确认和计量

作者：李巧茹

来源：《企业文化》2013年第08期

摘 要：在经济飞速发展的同时，环境问题也越来越受到了社会各界的关注。1992年制定的《联合国气候变化框架公约》以及1997年通过的《京都议定书》就是国际组织和社会各界制定出来以实现减排目的的法案。碳排放量成为了二十世纪初最重要的环保话题之一。京都议定书提出的碳排放分配额，促进了碳排放交易市场的发展。因此，企业所分配到的交易权也应该作为一种资产列示在资产负债表中。碳排放权的确认和计量也应该得到统一的规范。本文就是对碳排放的确认和计量进行了简单的叙述。 关键词：碳排放权 碳会计 碳市场 一、引言

1997年12月签订的《京都议定书》规定，发达国家的二氧化碳等6中温室气体的排放量，要比1990年降低5.2%，然而中、印等发展中国家却没有受此限制。因此，发达国家高耗能企业为了维持其正常的运转就必须向发展中国家购买碳排放配额。2005年，《京都议定书》正式生效，碳排放权成为国际商品，各大投资银行、对冲基金以及证券公司参与其中，碳排放交易市场规模迅速扩张。2008年全球碳排放市场规模扩张到1263亿美元。

根据有关数据显示，2012年之前，我国从碳排放交易中取得了数十亿美元的收益，中国已经可以提供全球1/3的碳排量交易，中国已经成为了发达国家寻求多余碳排放权的主要目标。与此同时，国内的碳排放交易市场也正在不断的发展。目前，我国已经有三家主要的碳排放交易所：北京环境交易所、上海环境能源交易所和天津排放权交易所。随着碳排放交易的不断发展，碳排放权应该作为企业的一项重要的资产，而对该项资产的确认，计量以及披露就成为了不得不关注的问题。目前，我国现行的企业会计准则体系还欠缺对碳排放权及其交易的规定，碳排放权正面临着非常紧急的会计问题。 二、碳排放权的初始确认

碳排放权作为一种特殊的商品，能够公开进行交易，为企业带来经济利益。因此，碳排放权应该作为一种资产列示在资产负债表中。《企业会计准则——基本准则》对资产的定义为：企业过去交易或者是想形成的，有企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。此外，要符合资产的定义还必须符合另外两个条件：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）与该资产有关的成本或者价值能够可靠计量。碳排放权完全符合以上资产的定义。


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那么，碳排放权是归属于流动资产还是非流动资产呢？具体应该归属于哪项资产类别下呢？根据《企业会计准则—基本准则》的规定，无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币资产。其主要特征有：（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；（二）不具有实物形态；（三）具有可辨认性；（四）属于非货币资产。碳排放权满足上述无形资产的定义。除了上述的三个特征，碳排放权与无形资产还有两个相同的特征即：稀缺性和国家拥有所有权性。首先，正因为碳排放权的稀缺性才会引起碳排放交易市场的不断膨胀。其次，碳排放的所有权是归国家所有的，企业取得碳排放权的使用权。这就像土地的所有权归国家，而使用权归企业一样。因此，碳排放权应该作为无形资产的二级科目列示于资产负债表中。而无形资产属于流动资产，所以碳排放权也属于流动资产。

会计计量属性有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。就碳排放权而言，它的来源有外购和政府配额。因为政府配额而取得的碳排放权的取得成本为零，而对于外部购买而取得的碳排放权，其成本为是实际在碳排放交易市场是支付的现金及现金等价物。以零为成本不利于对碳排放权进行初始计量，所以，我认为碳排放权应该以公允价值进行计量。 三、碳排放权的后续计量

企业在持有碳排放权期间，必须对碳排放权进行后续计量。后续计量的方法有以摊余成本进行计量、以公允价值进行计量、以成本和市价孰低进行计量。由于碳排放权已经成功为了一种国际商品，碳排放交易市场上随时都能得到碳排放权的公允价值，而且碳排放权也不存在实际利率与账面利率不等的问题。所以，碳排放权应该以公允价值进行后续计量。于每年年末将公允价值变动计入当期损益。

但是，有些企业将碳排放权作为投资品持有。这些企业本身更愿意去花比较低的成本去购买环境保护设备，这不仅可以获得税务上的减免还能将企业配额的碳排放权作为一种等待增值的资本持有。这时候的碳排放权的公允价值变动应该进入资本公积，因为此时的碳排放权的性质更接近金融资产的性质。等到出售碳排放权的时候，再将进入资本公积的数额转入当期损益。

四、碳排放权的披露

目前，我国还没有关于碳排放权披露的法律法规。但是，随着社会各界对环境不断增强的重视以及企业对社会责任的重视，企业必然要面临着披露有关环保、社会责任等信息的局面。即使是现在，有些企业为了提升自己的形象，也会在年度财务报表中披露企业所做的环保公益事业、慈善事业等。

财务报表的披露可以分为表内披露和表外披露：

（一）表内披露。企业应该在资产负债表的无形资产一栏列示碳排放权。期末碳排放权的公允价值发生变化时，应该调整无形资产的账面价值，同时调整当期损益或资本公积；损益表

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