合并报表技巧

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合并日或购买日当天的处理原则及调整： 内容

个别报表



合并报表

对于同一控制下的控股合并，在合并日编制的调整抵消分录：

①应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 ②长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值或所发行股份面值总额



①借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润

商誉 (确认的原先就存在的商誉，相当于在最终控制方购买时产生的商誉在合并报表中就一直存在的 ） 贷：长期股权投资 少数股东权益 ②合并资产负债表的期初数进行调整： 借：资本公积【合并方的×母公司%】 贷：盈余公积【被合并方的×母公司%】 未分配利润【被合并方的×母公司%】

③合并利润表、合并现金流量表均反映的

之间的差额，应当调

（1）同一控制下的整资本公积；资本公企业合并（

积不足冲减的，调整留存收益。





是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况。

权益法转成本法 金融资产转成本法

①在合并日，应当按照被合并方所有者权益合并日原所持股权采用权益法核算、按被账面价值的份额作为长期股权投资的初始投投资单位实现净利润和原持股比例计算确资成本, 即应以被合并方的资产、负债（包认的损益、其他综合收益，以及净资产变括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。

（2）通过多次交易②合并日长期股权投资初始投资成本与达到分步实现同一控制合并前的股权投资账面价值加上合并日取得下企业合并

进一步股份新支付对价的账面价值之和的差借：投资收益 额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 借：长期股权投资 【初始投资成本】 贷：长期股权投资【账面价值】 资本公积—股本溢价 【或借】 ③合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积（资本溢



贷：资本公积 [注意]教材表述有矛盾

原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本公积（股本溢价）




价或股本溢价）。

借：资本公积－其他资本公积 贷：资本公积—股本溢价 ①初始投资成本＝支付的现金或非现金资产的含税公允 价值＋发行的权益性证券的公允价值 ②确认资产处置损益

①合并商誉＝企业合并成本－合并中取得



被购买方可辨认净资产公允价值（考虑所得税后）的份额



②购买日当天的调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值） 借：存货等【评估增值】 递延所得税资产

贷：应收账款等【评估减值】 递延所得税负债 资本公积 【差额】 ③购买日当天的抵消分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉

贷：长期股权投资 少数股东权益

①购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的

权益法转成本法 金融资产转成本法

差额计入当期投资收益。

②合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价

（4）通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并

值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值

长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原③购买日的合并商誉＝按上述计算的合并持有股权投资的账面价值＋购买日新增投成本－应享有被购买方可辨认净资产公允资成本 购买日之前采用权益法核算而确认的

购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他

价值的份额

④购买日之前持有的被购买方的股权涉及购买方一般应于购买日编制合并资产负债表。关注：购买方、购买日、企业合并中取得无形资产的确认、或有负债的确认



（3）一般情况下的 非同一控制下企业 合并



权益法核算下的其他综合收益等的，与其

综合收益的累计公允价

其他综合收益，应当相关的其他综合收益等应当转为购买日所

值变动应当在改按成本

在处置时转入损益 属当期收益。

法核算时转入当期损

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