编制现金流量表的方法

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编制现金流量表

现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按 现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将 大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。许多财务人员因此希望仅根 据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据 资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关 数据。

作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方 法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快 速编制现金流量表的目的。本文提出的编制方法从重要性原则出发，牺牲精确性，以 换取速度。编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制：

首先、填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现 金等价物的净增加额”。 第二、填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现 金流量净额”。

第三、填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现 金流量净额”。 第四、计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：

经营活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生的现金 流量净额－投资活动产生的现金流量净额。

第五、填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果 与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致； 第六、最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步 公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收 到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活 动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。 下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式： 一、 确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额” 二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”

1．吸收投资所收到的现金

＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债 券期初数）

2．借款收到的现金

＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数） 3．收到的其他与筹资活动有关的现金

如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。 4．偿还债务所支付的现金

＝（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）（ 剔除利息）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（剔除利息） 5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－ 预提费用中“计提利息”贷方余额－票据贴现利息支出

6．支付的其他与筹资活动有关的现金

如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金 （收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资 产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。 三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”

1．收回投资所收到的现金

＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期


末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）

该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。 2．取得投资收益所收到的现金

＝利润表投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应 收股利期初数）

3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

＝“固定资产清理”的贷方余额＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长 期资产期末数－其他长期资产期初数） 4．收到的其他与投资活动有关的现金 如收回融资租赁设备本金等。

5．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 ＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资 产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他 长期资产期初数）

上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所 收回的现金净额项目中核算。 6．投资所支付的现金

＝（短期投资期末数－短期投资期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期 初数）（剔除投资收益或损失）＋（长期债权投资期末数－长期债权投资期初数）（ 剔除投资收益或损失）

该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。 7．支付的其他与投资活动有关的现金

如投资未按期到位罚款。

四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额” 1、净利润

该项目根据利润表净利润数填列。 2、计提的资产减值准备

计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数 注：直接核销的坏账损失，不计入。

3、固定资产折旧

固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧或：＝累计折旧期末数－累计折旧期初数 注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。

4、无形资产摊销＝无形资产（期初数－期末数）或＝无形资产贷方发生额累计数 注：未考虑因无形资产对外投资减少。

5、长期待摊费用摊销＝长期待摊费用（期初数－期末数）

或＝长期待摊费用贷方发生额累计数

6、待摊费用的减少（减：增加）＝待摊费用期初数－待摊费用期末数 7、预提费用增加（减：减少）＝预提费用期末数－预提费用期初数 8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。 9、固定资产报废损失

根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。

10、财务费用＝利息支出－应收票据的贴现利息

11、投资损失（减：收益）＝投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列） 12、递延税款贷项（减：借项）＝递延税款（期末数－期初数） 13、存货的减少（减：增加）＝存货（期初数－期末数） 注：未考虑存货对外投资的减少。

14、经营性应收项目的减少（减：增加）

＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数

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