政府综合财务报告解读

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政府综合财务报告解读

作者：李英

来源：《经济技术协作信息》 2018年第17期



一、国外政府会计体系

纵观国际，目前国外政府会计一般由政府预算会计、政府财务会计和政府成本会计组成。

1.政府预算会计。政府预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，通过设立一套自我平衡的预算账户体系，运用会计的程序和方法，对中央和地方各级政府预算以及行政单位预算及预算收支执行情况进行确认、计量和记录，加强预算控制，并通过预算与实际执行情况的比较分析定期向政府管理者、立法机构及其他相关部门报告预算执行情况的会计信息，借以评价和考核政府预算收支情况。

2.政府财务会计。政府财务会计主要为政府公共管理提供充分的财务状况信息以及绩效评价所需信息的会计系统。根据政府委托代理理论，政府是社会公众的受托人。政府财务会计就是通过其程序和方法，向政府管理部门、立法机构、审计部门、社会公众、政府债权人、投资者、政府项目合作者、咨询评估机构等，提供政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产信息，报告政府公共财物资源管理及履行受托责任情况，有利于政府作出各类经济决策。国际上看，政府财务报表主要包括资产负债表、收入费用表、收入支出表（预算执行情况表）、现金流量表。为了反映收付实现制预算收支执行情况与权责发生制政府收入费用之间的关系，很多国家要求编制当期盈余与预算结余差异表。

3.政府成本会计。政府成本会计主要为政府的建设项目管理提供成本信息的会计系统。政府成本会计通过运用其系统，提供政府项目决策者、管理者、社会公众所需的政府举办各种建设项目的相关成本信息。政府引用成本会计并提供相关的成本信息，能帮助政府项目决策者比较项目不同投标者情况，并依靠评价成本和效益做出项目决定，还可以通过成本信息评估项目业绩；政府成本会计有助于为政府项目管理者提供可靠和及时的成本信息，帮助他们确保资源的消耗达到预期的结果和产出，并达到控制和减少成本的目的；政府成本会计提供的成本影响政府项目的成本和结果，判断项目间的资源分配是否合理，以及项目运作是否有效率和效果。

在整个政府会计体系中，先有预算会计后有财务会计，再有成本会计，三者各司其职、相互配合、相互协调，构成完整的政府会计体系。

二、出台政府财务会计的背景

现行预算会计标准体系，主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度等。这一体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的。然而，随着经济社会发展，预算会计标准体系难以适应新形势新情况的需要，主要表现为：一是预算会计体系对使用财政资金所形成的大量固定资产及其使用情况，政府举债所形成的债务及还本付息情况未能体现，不利于政府加强资产负债管理；二是不能客观反映政府运营成本费用，不利于科学评价政府的运营绩效；三是我国财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的会计报表自成体系、分别编报，无法全面反映政府财务状况。

三、编制政府财务报告的意义

1.推动政府资产负债管理水平迈上新台阶。通过全面准确反映政府资产负债状况，摸清政府“家底”，加强政府资产管理和债务风险防控，科学开展政府信用评级，提高政府宏观经济决策能力与水平，促进财政中长期可持续发展。




2.提供政府绩效考核的新方法。通过准确反映政府成本费用，合理评价政府绩效，促进降低政府运行成本、提升政府运行效率。

3.开启全面公开政府履责情况的新时代。通过提升政府财政透明度，满足各有关方面对政府财务状况信息的需求，建立现代财务制度，促进政府规范管理和有效监督。

权责发生制政府财务报告制度改革，不同于我国政府目前采用的收付实现制记账方式，它是指和别人产生权利义务关系时就确认收入和费用的一种会计核算方法，既关注流量，也关注存量，还着眼中长期的财务状态。相比决算报告，政府综合财务报告能更准确、更完整反映政府资产负债状况和运行成本，有助于规范和监督政府管理，并为地方政府发债提供可靠的信用评级依据。

四、预算会计和政府会计、决算报告和政府财务报告的区别

1.总预算会计和政府会计区别。总预算会计会计主体是各级政府，政府会计主体是各级政府、部门或单位；总预算会计核算基础是收付实现制，政府会计核算基础是权责发生制；总预算会计形成决算报告、政府会计形成政府财务报告。

2.决算报告和财务综合报告区别。决算报告的使用者是人民代表大会及其常委会、各级政府及有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者，政府财务报告使用者是债权人；决算报告的目标是预算执行情况的信息，政府财务报告目标是财务状况、运行情况（含运行成本）和现金流量情况；决算报告反映的是年度预算收支的最终结果和财务状况，政府财务报告反映的是政府整体财务状况、运行情况、财政中长期可持续性等。

决算报告和政府财务报告两套报告体系并行，两者互为补充、有机衔接、形成科学、完整的政府财务信息报告体系。

政府财务报告包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。

政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。

政府综合财务报告由政府财政部门编制，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等，可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。

五、政府综合财务报告编制操作基本原则

1.政府综合财务报告主要内容。政府综合财务报告包括会计报表、报表附注、财务分析等。会计报表主要包括资产负债表、收入费用表和当期盈余与预算结余差异表。

对于政府会计准则及具体准则尚未作出规定的经济业务或事项，编制政府财务报告应当按照权责发生制原则和相关报告标准执行。

2.操作原则。政府财务报告的基础是权责发生制，是最基本、最根本的原则，是对现行预算会计制度下收付实现制生成的报表有关项目按权责发生制原则进行的抵消和调整。

3.抵消事项和调整事项的区别。


（1）抵消事项。指对本级政府各部门之间、政府财政与部门之间的经济业务或者事项进行抵消；政府综合财务报告属于合并财务报告，（注意不是汇总财务报告）为避免事项重复列示，应将属于政府内部各主体之间的经济业务事项进行抵销后编制，涉及的抵销事项主要有三类：

一是财政和部门之间的抵销事项，包括部门的财政拨款收入和财政总预算会计的一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出等，以及往来事项。二是部门与部门之间的抵销事项，包括部门取得的事业收入、其他收入与对方部门发生的商品和服务费用，以及往来事项等。

三是财政内部不同资金主体之间的抵销事项，如调入资金和调出资金、一般公共预算本级支出和专用基金收入等。

（2）.调整事项。指按照权责发生制原则将被合并主体报表中的收入和支出，调整为应归属于当期的收入和费用。涉及的调整事项可分为三类：

一是资产调整事项。将目前财政总预算会计尚未核算，但按照权责发生制原则应确认的政府股权投资、应收股利等资产项目，予以调增。

二是收入调整事项。将按照权责发生制原则应确认为当期收入，但目前未记入当期收入的事项予以调增，

三是费用调整事项。将按照权责发生制原则不属于当期费用，但已记入当期支出的事项予以调减。

政府综合财务报告制度的推行是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财务风险等提供支持。促进政府财务管理水平的提高和可持续发展。

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