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浅析我国上市公司非财务信息披露的相关问题
摘要:本文对非财务信息、披露情况、存在问题进行陈述、分析,并提出相关对策建议。由于非财务信息保障体系并不完善,这就要求监管部门和上市公司以及投资者共同努力,加强对非财务信息的披露,公司治理中非财务信息披露制度进一步完善了解监督机制,以确保非财务信息能发挥其应有的作用。
关键词:上市公司 非财务信息 披露 1、非财务信息概述 1.1 非财务信息的含义
财务信息是指以货币为计量工具形式的数据资料为主,结合其他资料,用来表明企业资金运动的状况及其特征的经济信息。一般而言,不在财务报表上反映的信息内容大都可以认定为非财务信息,它客观存在于经济系统的信息传递过程中。
1.2 非财务信息的本质、特点、类型
非财务信息是会计信息的一部分,可以由会计系统提供。满足信息需求是非财务信息披露的基本目标。非财务信息的披露仍然是对特定主体的生产经营进行反映和监督,仍然遵守会计主体假设,因此,对于反映通货膨胀和国家政策变更的信息就应被排除在外。
非财务信息具有较强的相关性,不仅要满足信息使用者的一般需求还要向特殊的信息需求者提供特定的信息。与财务信息相比,非财务信息具有以下明显特点:(1)空间广泛性。(2)时间延续性。(3)形式灵活性。(4)非货币性。(5)前瞻性。(6)完整性。
非财务信息涉及到企业的方方面面,主要可以分为三类:(1)企业的背景信息。包括企业经营总体规划和战略目标;企业经营活动和资产的内容;所处行业的特点及产品结构。所有者与管理者信息、经营活动范围与内容;竞争对手;公司所处的外界经济环境等。(2)公司的经营业绩说明。包括经营活动指标、成本指标、关键经营业务指标、关键资源数量与质量指标;管理信息、发展的优势与劣势分析、会计政策等。(3)公司未来经营发展预测分析,包括公司面临的风险和机遇、管理部门对未来的预测和计划等。
2、非财务信息的意义 2.1 非财务信息的重要性
财务报表所能提供的仅仅是一些有限的、历史的、货币性的信息,因此必须在财务信息之外补充披露非财务信息,来弥补财务信息的不足,缩小财务报告与企业真实情况之间的差距,若不辅以一些统计资料或定性信息,仅仅依赖财务信息难以充分反映企业的全貌。
(1)让信息使用者更全面了解上市公司的生产经营情况。由于经济业务的复杂性以及企业在编制财务报表时选择了不同的会计政策,企业需要对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要事项等进行说明,以此作为阅读财务报表的前提条件。同时企业还可以在财务报告中利用非财务信息说明、解释财务信息,使信息用户加深对财务报表的理解,从而最终提升财务信息的价值。(2)可以有效遏制内幕交易的发生。通过对非财务信息及时有效的强制披露,缩短信息在内幕交易者手中的时间,让他们较少有机会甚至没有机会来“利用”这个时间差,这对规范市场的交易有着积极的意义。(3)可以让公众了解公司发展与社会发展
的协调程度。通过非财务信息的披露公众不仅对上市公司有了全面了解,而且也让企业的形象更完整地展现给社会。上市公司在这些非财务信息的公布中可以让公众了解到员工福利、环境保护、对当地经济发展的影响力等。
2.2 非财务信息的功能
(1)对于企业而言,有助于提高市场公信力;(2)对于投资者而言,有利于全面了解企业经营发展状况;(3)对于监管部门而言,有助于制定正确监管机制。
2.3 非财务信息的优势
(1)反映公司的非货币性信息;(2)反映未来信息;(3)反映公司风险。 3、非财务信息披露
3.1 上市公司非财务信息披露的范围
综合国内外的理论研究及企业实务来看,非财务信息披露的范围大致可概括为以下方面:(1)企业的背景信息;(2)人力资源信息;(3)竞争能力指标;(4)预测信息;(5)社会责任信息。
3.2 非财务信息获得方式
结合我国的实际情况,可以通过以下方法获取非财务信息:(1)间接法。人们处在信息高度发达的时代,从互联网上往往能获得非常有用的非财务信息。(2)直接法。现场调查和询问是获取非财务信息的重要手段,企业内部的生产记录和制度是比会计报表更可信的资料。
3.3 非财务信息的一般披露方式
非财务信息的披露可以是定性的,也可以是定量的。其披露的主要方式是表外披露,一般有以下几种不同方式:(1)数字统计式报告和文字描述式报告相结合。由于非财务信息不能完全做到量化,因此,只用统计报表的形式很难对非财务信息进行充分揭示。对于大多数类型的非财务信息,采用文字描述为主、附带必要的数据统计是可行的方式。(2)定期揭露与适时披露相结合。完全的定期披露会加大披露成本,而且容易造成信息披露的滞后。适时披露虽然具有及时性的优点,却较多依赖公司管理者的主观判断,缺少规范。两者各有所长,应加以适当结合,扬长避短。(3)主动披露与交互式披露相结合。交互式披露试图建立一个公司与信息用户的交互平台,使用者可以随时随地向公司发出信息需求申请,而公司条件的情况下按使用者的需求提供信息。基于网络会计基础上的交互式披露方式,不但可以实现按需披露信息,而且可以节约信息披露成本,应该成为未来信息披露的主要方式。
3.4 我国现阶段非财务信息披露存在的问题
(1)非财务信息披露缺乏量化和标准化的规则体系。在向投资者披露非财务信息时,其中的客户满意度、产品质量,以及人力资源素质和结构等非数据性资料,却很难甚至根本不能将之量化。其次遇到的问题是采用管理层和投资者选取指标来推测公司的真正价值,这些指标可能是主观的、未经审计的,可能会因为存在的主观因素而导致公司遭受重大的不确定性,即高风险性的发生,进而影响股东价值。(2)非财务信息披露可能违背成本效益原则。当投资者掌握了较充分的会计信息后,会将有限的资本投向效益较好、生产率较高的企业,使一些优秀企业得以优先发展,这将对整个社会经济的增长和国家竞争力的提高产生积极影响。与收益相比,上市公司报告非财务信息的成本是很大的。由于非财务信息涉及面广,收集信息资料相当困难,同时会大大加重财会部门的工作量,造成企业报告信息的成本剧增。(3)非财务信息披露的质量难以控制。公司的生产是连续的,信息的生产也应该是不间断的,非财务信息的披露只能是间断的,这严重影响了非财务信息的
及时性。失去了质量保证,非财务信息也就失去了存在的必要和根基,而非财务信息的特殊性决定目前的社会审计机构难以完成对它的审计。(4)非财务信息披露存在印象管理行为。非财务信息是那些不符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性条件要求,而被排斥在会计报表之外的反映公司经营活动的信息。内容和形式的多样性是非财务信息的显著特点,其也无须经过审计检查。这为非财务信息披露印象管理留下了空间。(5)非财务信息披露的动力不足。首先,公司的信息公布会使竞争对手、供应商、客户等了解公司的运营情况,使潜在收购者更容易对公司进行评估,选择适合的收购时机,减少收购风险和收购成本。在信息披露公开化的情况下,还容易出现争执和分歧,甚至引起股东诉讼。(6)非财务信息用来掩饰会计报表中披露的虚假财务信息。很多上市公司经常在报表附注中对应披露的问题说得含糊其辞,滞后说明,有的干脆就不进行说明,以此来掩盖会计报表中的虚假信息。3.5 相关对策建议
由于非财务信息不具备可验证性,保障体系并不完善,这就要求监管部门和上市公司以及投资者共同努力,以确保非财务信息能发挥其应有的作用。在非财务信息的披露过程中应该注意以下几点:
(1)针对非财务信息缺乏量化和标准化规则的建议。提高非财务信息规范性,建立一套类似于公认会计准则的规范体系,将非财务信息披露的内容、方式及量化过程进行标准化,使得公司和公司之间、公司内部不同部门之间的业绩能够进行比较和审计,能够为公司价值的确定提供可比信息。(2)由于成本效益原则存在导致信息披露带有主观色彩。每个公司的管理部门都是利益追逐者,只有当某项财务信息公开带来的利益大于成本时,披露才会成为可能。随着我国金融市场机构投资者的倍增,投资者不仅要培养自身分析信息的能力,还要不断提高自己的投资素质,为市场经济创造良好的氛围。(3)采取必要措施保障非财务信息的质量。对非财务信息有效利用的必要前提之一是保障非财务信息的质量。目前可以从三个方面去思考非财务信息的质量:首先是加强公司治理。其次,在可能的范围内加强对非财务信息的量化和标准化,制定具有可操作性和可比性的规范;最后通过注册会计师的审计（认证）业务及其保障机制改善非财务信息的质量。(4)避免印象失误。要注意披露非财务信息的规范性,特别是一些前瞻性信息的披露。应该注意其可靠程度,防止对相关信息的使用者造成误导,从而造成投资决策失误。(5)激励非财务信息披露。非财务信息披露虽然应该像财务信息披露一样遵循重要性原则,但就其应该披露的几个方面内容都要有所涉及,以保证信息使用者能正确评价公司的价值,为理性投资者提供一个有效的信息平台。对非财务信息披露应该全方位的连续披露。(6)应将强制披露与自愿披露相结合。相关监管部门应对非财务信息披露的披露范围、时间制定相应的标准。目前,我国上市公司财务信息披露的质量尚且堪忧,但随着国门的逐步打开,走出去的企业和引进来的企业都在逐步增加,与发达资本市场制度的趋同已是必然。
4、结语
上市公司应围绕着利益相关者的信息需求,加强对非财务信息的披露,公司治理中非财务信息披露制度进一步完善了解监督机制,使投资者更加深层次地了解公司内部多方面信息,进一步解决所有者和经营者、债权人和经营者及大股东和小股东三重关系信息不对称问题,帮助所有的利益相关者正确理解三大财务报表信息的重要内容,从而降低决策风险,所以说在公司治理中加强财务报告中的非财务信息披露制度显得尤为重要。
本文来源：https://www.wddqxz.cn/f1e5361ba98271fe900ef966.html
2022-12-29
