高速公路税务问题探究及应对措施构建

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高速公路税务问题探究及应对措施构建

作者：李晓敏

来源：《财经界·学术版》2014年第08期

摘要：我国高速公路飞速发展，带动地方经济社会高速前进。然而，我国高速公路的税务体制局限日益明显。本文在分析我国高速公路税务现状和存在问题的基础上，研究探讨了解决问题的基本对策和建议。

关键词：高速公路 税务问题 应对措施

近年来，我国高速公路以平均每年两千多公里的速度递增。目前，我国有超过50%的省份高速公路里程数都超过1000公里，我国已经逐渐形成连接各大省会城市的高速公路网络，根据国家高速公路网规划，未来高速公路将连接城市带群和重要城市，形成沟通海陆运输的立体空间格局。

一、我国高速公路税务的现状

高速公路项目作为关系国民经济发展的基础公共项目，由于投资大、风险高，普遍采取BT、BOT等建设模式，利用非政府资本投资于高速公路建设领域，有效缓解政府公共资金短缺的难题。BT（Build-Transfer）、BOT（Build-Operate-Transfer）这种项目建设的内涵在于政府通特许协议，引入非政府资金进行公共基础项目建设，并按照协议由政府收回该项目设施的有关权利。一般通过公开招投标的方式确定高速公路建设施工方，由建设方负责高速公路项目资金筹措和工程建设，高速公路项目建成验收合格后，交给高速公路运营企业经营一定年限，其收费除维持基本经营外，用于偿还投资的本息，然后由政府向建设方或经营方支付回购款项。因此从会计角度，高速公路项目经历筹建-经营（偿还贷款）-回购-经营的不同阶段，涉及投资、融资、建设、回购等一系列活动，包括政府、项目方、建设方、施工企业、融资担保人、保险公司、经营方等众多参与人。

高速公路涉及的税种可谓多种多样，包括增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、固定资产投资方向调节税、个人所得税、印花税等等。其中最主要的是营业税和企业所得税两方面。营业税贯穿高速公路项目的全过程，不论项目建设、融资、回购都要缴纳营业税，而高速公路项目企业所得税要到高速公路实现收益以后，并且享受三免三减半的政策优惠。 二、我国高速公路税务的问题

高速公路特殊的投资方式、我国税收征收规定给高速公路建设、运营过程带来一些税务问题。

（一）高速公路投资周期长、参与对象多，税收申报复杂


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我国现行有关高速公路的税收法规条文比较零散，内容繁杂，同时高速公路建设和运营周期较长，期间税收制度调整变动大，会计处理难度大。这导致很多高速公路报税人员申报税收时频频出错，造成多缴或少缴税款，并且埋下日后可能被查处的税务风险。由于税前扣除项目必须提供相应的支出凭证和期限证明材料，而一些采取高速公路报税人员没有注意到这一要求，在申报纳税时直接扣除了免税补贴，导致税务机关无法判定补贴的真实性和合理性。 （二）高速公路回购的营业税问题

在税收征管实践中存在争议的问题之一是高速公路回购款如何缴纳营业税问题。一种观点认为应当按照“销售不动产”税目全额缴纳营业税；另一种观点认为应当区别实质，将回购款区分为“销售不动产”和“金融保险业”分别缴纳营业税；第三种观点认为应当按照“建筑业”税目缴纳营业税，相应扣减建筑支出。这些争论要求我们进一步考察高速公路项目的实质，兼顾建设方、投资方和经营方利益，设计更清晰、合理的税收制度，确保高速公路项目的顺利实施。 （三）高速公路企业所得税比例较高

国家对高速公路项目实施税收优惠政策，根据财政部、国家税务总局《关于公共基础设施项目和环境保护 节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2012〕10号），公共基础设施项目投资经营的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。但是高速公路项目许多实际发生的项目不享受税前扣除，造成企业所得税“三免三减半”的优惠政策往往得不到落实。 三、高速公路税务问题应对措施建议 （一）完善高速公路财务管理规定

我国现行《高速公路公司财务管理办法》是1997年制定的，经过近20年的经济发展，早已不适应社会经济发展的需要。要补充修订《高速公路公司财务管理办法》，明确对高速公路建设、融资、运营中出现的财务问题的处理意见， 落实建设方、融资方和经营方责任，要求企业建立完善的财务制度和账册，完善内部核审，规范企业财务处理，提高高速公路财务管理水平。

（二）完善高速公路税务管理规定

要进一步完善高速公路税务管理规定，简化高速公路税务处理流程，提高税务处理效率。明确高速公路行业税收征管的重点，落实税收责任，完善高速公路税收管理流程，对企业提供的抵税依据和操作规范加以明确。同时，制定全面系统的税务管理实施条例，增加高速公路税务管理的操作性。对一些存在争议的问题，允许企业采取不同的财务处理，通过递延税收减少应收与实收的差异。


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（三）完善高速公路所得税优惠政策

高速公路项目是社会公共基础设施建设，促进高速公路项目建设具有显著的社会经济效益。国家要进一步加大税收优惠，鼓励社会资金参与高速公路项目建设。一是对重点地区高速公路建设实施差别化税收优惠，允许地方制定税收优惠政策，刺激高速公路项目的建设。二是对社会资金投资所得免征或少征所得税。由于企业缴纳所得税，对投资资金再次征税就会重复收税，损害了社会投资的积极性。 参考文献

[1]张彩玉，黄杰，李晓红，汪凯.浅谈我国中小型高速公路公司的战略发展方向[J].交通建设与管理；2009年21期

[2]张俊红，耿玉环.高速公路建设财务管理浅析[J].山西财税；2006年08期 [3]秦海敏.高速公路建设中的融资机制问题[J].决策探索；2006年03期 [4]徐蓉.高速公路建设中的财务管理问题[J].中国高新技术企业；2010年21期

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