浅谈企业发票应用管理风险防控

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浅谈企业发票应用管理风险防控

作者：李侠

来源：《中外企业家》 2017年第10期



发票是指企事业单位和个人，在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，所开具和收取的业务凭证，是购销双方业务发生的重要依据，也是会计核算企业发生成本、费用或收入的原始依据，更是税务机关、审计机关执法检查的重要依据。

一、企业发票应用管理风险防控的重要性

（一）发票应用风险防控概述

企业发票应用管理风险防控，是企业在日常生产经营活动过程中，针对发票的开具、取得等环节，采取的积极主动的措施和方法，降低发票应用管理中各种风险事件发生的可能性，降低风险事件发生时造成的损失。

企业发票应用管理风险主要来自于企业取得发票、开具发票等环节。在实际经营活动中，企业开具发票方面的风险主要有：购销无法匹配、有销项无对应进项、大量发票顶额开具、发票开具后大量作废、开具金额突增、不予开具或加价开具等。企业在收取发票方面的主要风险有：接受虚开发票，获得发票票面信息不齐全、不相符，有进项无对应销项等。

（二）发票应用管理风险防控的意义

企业发票应用管理作为企业管理的重要组成部分，不断加强企业发票应用管理风险防控对企业发展有着重要意义。

一是加强发票风险控制是企业会计工作开展的需要。发票作为会计核算的重要凭证，是企业进行会计核算的基础。通过对发票的零购、开具、取得、保管流程进行监督和管理，可以有效抑制成本乱摊，真实反映企业财务经营状况的公正性和合法性。

二是加强发票风险控制是加强企业经营管理的需要。企业通过对发票应用环节的严格管理和审核，控制企业生产经营活动中资金的流动向和合理性，及时纠正财务税收方面的违法行为，企业的日常生产经营活动中严格遵守相关法律法规，确保企业合法经营。

三是加强发票风险控制是配合国家税收监管的需要。加强发票应用管理风险控制，可以对企业生产经营活动进行有效的监管，帮助企业及时发现并改正发票使用中的问题，监督和保护企业正常经营活动的开展，从而促进市场经营环境的公正和有序。

二、企业增值税发票应用风险防控的方法

“营改增”后增值税发票的普遍推行以及金税三期的上线和增值税系统升级版的全国推广，使得发票风险越来越成为企业关注的重点。

（一）加强企业财务部门发票应用管理

为了有效降低企业在发票应用方面的风险，首要的措施即为加强企业财务部门发票管理。根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则，明确在企业经营过程中的财务管理责任制度，明确财务管理中会计与出纳的职责，保证各项工作的合法性、条理性，规范企业经营行为，降低企业税收风险。




（二）发票取得环节风险防控方法

加强发票取得关节的管理，才可以从源头上杜绝不合规发票进入企业。企业应加强财务人员对发票基本常识和相关法律法规的学习理解，确保掌握发票合规要素。

企业取得发票时，应首先注意交易方是否属于正常企业；其次，要严格按照发票印制的有关规定，查看发票票面信息是否符合要求，仔细查验票面是否套印全国统一发票监制章，发票纸张是否为防伪纸印刷，发票联次是否齐全，发票票面信息是否完整，尤其是自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人名称及纳税人识别号或统一社会信用代码；最后，取得发票时要及时进行发票流向及真伪验证，根据税务机关提供的发票查验方式进行核验。

（三）发票报销环节风险防控方法

企业财务部门在发票报销环节对发票的二次审核是断绝不合规发票进入企业的重要一环。同时，根据企业实际发生的交易行为，通过购销货物劳务品名比对、交易合同比对等方法，对开票数据进行核验，重点查验是否存在购销不匹配、有销项无进项等异常情形，尽量避免取得大部分发票顶额、发票字迹模糊不清等异常情形。

（四）发票开具环节风险防控方法

企业在开具发票时，应严格按照实际发生的经营业务进行开具，坚决不得开具与实际经营

活动不相符的发票，避免发票开具后大量作废、发票开具金额突增等税务机关认定的异常情形。

企业在填开发票时，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》及其他发票开具相关法律法规，必须做到全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

（五）纳税申报环节风险防控方法

纳税申报作为对发票应用的最后环节，是税务机关监控企业经营行为的重要环节，也是税务机关“以票控税”的重要手段和途径。

企业在纳税人申报时，应严格注意当期申报是否存在未开具发票（或开具其他发票）销售额，对应栏次是否为负数；应纳税额减征额填报金额较大时是否符合企业实际情况，并备好相关资料。当进项税额转出需填报负数时，对应发票原件注意复印留存。

若开票方为税务机关认定的走逃企业时，企业取得增值税发票易被税务机关认定为异常凭证，若尚未申报的，需及时提供该业务实际发生相关凭证及资金往来账簿，及时与税务机关进行沟通。若已经申报的，做好税额转出准备，及时向税务机关提供有效证明资料，若符合现行增值税税额抵扣相关规定的，企业可继续申报抵扣。

三、企业增值税发票风险防控面临的问题

企业进行增值税发票风险防控，不仅有效加强了财务监督管理，更严肃了税收法律法规，为税务机关加强对企业的税收管理奠定了良好基础。但在实际经营活动中，仍不可避免地面对下下述问题。

（一）税务机关大数据应用程度影响发票应用


目前，税务机关针对发票数据应用的大数据技术还不够完善。随着税务系统行政审批改革的不断深入，在简化办税程序，激发市场活力的同时，发票查询系统的功能逐渐无法全面满足企业的查询需求。

（二）开票方信用等级影响企业合规发票取得

在实际经营活动中，部分企业为少缴或逃避缴纳国家税款存在虚开发票的现象。一是让其他单位为其开具不存在的商品交易的发票，虚构商品交易内容和金额，或者存在故意改变货名或虚增数量价款来开取发票。二是填开发票时未按照规定的时限、顺序、栏目全部一次性开具。三是存在从第三方手中购买发票的情况，致使发票上下联单位名称、金额等信息不一致，在导致国家税款流失的同时，给企业发票管理带来新的难度。

（三）企业财务部门管理影响企业发票人账

在日常工作中，公司财务部门没有把遵循发票相关法律法规意识放在首位，没有着力于发票管理，认为按照真实业务填写，即使收到假发票也与自己无关。同时，存在报销把关不严的情况。归根结底，还是企业本身发票管理制度不健全的原囚，由于审核力度的缺失造成不合规发票的流人。 四、企业增值税发票风险防控的意见建议

（一）建立相应的发票管理制度

企业应在现有税收法律法规下，从自身实际经营管理特点出发，制定符合自身条件的发票管理制度或办法，规范发票开具、保管、取得人账管理及财务监督工作。

对财务部门人员进行专业的增值税发票知识的培训，使其系统全面地了解增值税发票的相关知识，开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如实开具。建立公司加强发票管理，防范税务风险的长效机制。

（二）对开票方单位做适当必要的考察

企业对外发生业务往来时，应主动核实确认开票方纳税信用情况。签订合同签，主动索要税务登记证件及营业执照，主要考察经营范围、纳税信用等级、开票能力、生产能力、货物的所有权等，对供货企业要有一个总体的评价。若对方企业经营范围不包含发票所载业务，则不具备发票开具资格，应由税务机关代开。

（作者单位：贵州财经大学）

（责任编辑：陈喜辉）

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