纳税筹划—— 现代企业财务管理中的新理念(一)

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纳税筹划—— 现代企业财务管理中的新理念(一)

【提要】纳税筹划是在遵守税收法律法规的前提下，通过对企业或个人涉税事项的预先安排，实现合理减轻税收负担的目的。它立足于企业的整体利益，在客观上提高企业财务管理水平，有利于实现企业财务管理目标，取得企业整体效益最大化。对于当前企业在长期计划体制中形成的对国家税收的认识和一些固定的理财思维来讲，无疑是一次思想上的解放，然而纳税筹划作为一种新的理财理念，其在我国企业的应用中并不普遍。【关键词】纳税筹划财务管理新理念应用一、纳税筹划与企业财务管理的关系

纳税筹划（TaxPlanning）是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。就实质而言，纳税筹划可以说是一种节税行为。

纳税筹划与企业财务管理之间，不仅是融合在一起的，而且彼此之间存在互动关系。它既受企业财务管理的约束，为企业财务管理服务，又在各个方面影响着企业财务管理。具体表现在:

（一）从企业财务管理目标上看

在纳税筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行。也就是说，在筹划纳税方案时，必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否符合财务管理目标，能否给企业带来绝对的收益，实现利益最大化。纳税筹划既受财务管理目标的约束，又对财务管理目标产生影响，主要表现为以下几个方面: 1.多种纳税方案的存在

现实经济生活中，在税法规范的前提下，企业往往面对着一个以上的纳税方案的选择。不同的纳税方案，税负的轻重程度往往不同，甚至相差甚远。企业进行纳税筹划方案的选择时，一方面不能一味追求税负的减少，因为税负的减少并不一定会增加股东财富;另一方面也不能一味地考虑纳税成本的降低，因为那样有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少。总之，要站在企业总体财务管理目标的高度上，综合对比各个方案，以求实现企业利润最大化。

2.“税收陷阱”（TaxTrap）的存在

现代税收制度中往往存在着一些被称为税收陷阱的条款，纳税人一旦粗心大意落入条款规定的范围，就要付出更多的税款。如我国《增值税暂行条例》第三条规定:“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。”如果企业不注意这些条款，不进行事前筹划，就有可能掉进“税收陷阱”，增加税负，给股东权益造成损失。 3.纳税对企业偿债能力的影响

企业经营理财实质上是如何有效地协调企业的获利动机与债务偿付风险约束之间的关系。从企业的角度来看，偿债压力主要有两类:一类是一般性商业债务的清偿，包括营业性债务本息的偿还和股息、红利的分派;另一类是纳税债务的清偿。纳税对企业现金支付具有完全刚性约束，必须货币资金结算。一旦企业资金匮乏而又无法予以融通时，就会增加企业不必要的纳税成本和损失。一方面是来自税务机关直接性的经济惩罚，如滞纳金罚款、被要求提供纳税担保或实行纳税抵押等;另一方面，企业的信誉形象也可能因此降低，给其市场价值造成各种潜在的有形的或无形的损失。

可见，为实现财务管理目标，企业应重视纳税筹划，并将其融入自己的财务管理活动中，能动地利用税收杠杆，维护自己的合法权益。通过纳税筹划，使企业避开“税收陷阱”，尽可能地减轻纳税负担，同时通过利用国家的税收优惠，最大限度争取税收利益，并合理安排企业资金，及时支付税款，避免不必要的纳税成本的增加和企业价值的损失。以此将纳税筹划与


企业财务管理目标紧密的联系起来，实现企业利润最大化。 （二）从企业财务管理职能上看

企业的财务管理职能包括财务规划、财务决策和财务控制。 1.财务规划工作是指针对特定的期间进行财务规划和财务预算，纳税筹划是财务规划工作的重要组成部分

财务规划对纳税筹划起指导和制约作用，而纳税筹划作为财务规划的组成内容，它反过来要为财务规划目标服务。企业在进行纳税筹划时要综合考虑，不能只注重某一税种的税率高低，而要从战略的角度着眼于整体税负的轻重。一种税少缴了，可能会使另一种税多缴，一个纳税期限内税少缴了，可能在另一个或几个纳税期内多缴。 2.纳税筹划服务于企业财务决策

企业纳税筹划是通过对企业经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的纳税筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果纳税筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至诱导企业作出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。 3.财务控制使纳税筹划落到实处

财务控制是通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调，并对财务计划实施监控，以保证其落实。作为纳税筹划来说，对于已作出的筹划方案，在组织落实时，也离不开切实可行的监控。同时要建立一定的组织系统、考核系统、奖励系统，以保证筹划目标的实现。 二、纳税筹划在企业财务管理中的应用

纳税筹划在企业财务管理中的应用主要表现在筹资决策、投资决策、经营过程、利润分配过程中的筹划。

（一）筹资过程中的纳税筹划

不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定量的资金。可以说，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的的筹资组合。 1.债务资本和权益资本的选择

就举债筹资而言，要考虑举债筹资费用，如发行债券要支付手续费和工本费等，而借款虽不需支付手续费和工本费，但要按借款合同金额的一定比例缴纳印花税，因此税款的缴纳作为筹资费用因素必须考虑。但是利用债务筹资，负债利息可以在所得税前扣除，与不能作为费用支出只能以税后利润中分配的股利支付相比，负债筹资可以少缴所得税，获得节税收益。这样，企业在确定资本结构时必须考虑对债务筹资的利用。一般而言，如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率，负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而，负债利息必须固定支付的特点又导致了债务筹资可能产生的负效应，如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率，权益资本收益会随着负债比例的提高而下降。因此也不是负债越多越好，随着负债比例的提高，企业的财务风险也随之增大。

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