现代管理学理论对管理会计形成和发展的影响——以权变理论为例

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现代管理学理论对管理会计形成和发展的影响——以权变理

论为例

摘要：企业的管理活动主要依赖于企业的管理者，而在现代企业管理者所进行管理活动的信息中有很大程度是自于管理会计的信息。管理会计在现代企业管理中有着举足轻重的作用，企业管理的每一次变革都对管理会计活动产生了巨大的影响，从而对管理会计这一定义的形成和不断地发展也产生了巨大影响，并且企业管理每一次变革都伴随着相应的管理学理论的变革和发展，因此管理学理论对管理会计的形成和发展有着重要的影响。 关键词：管理学理论；权变理论；管理会计

管理会计从形成到发展，基本经历了三个阶段：第一阶段是以成本控制为基本特征的管理会计，这一阶段的管理会计主要受泰罗的科学管理理论、法约尔的组织管理理论、马克斯•韦伯的行政组织理论的影响，以提高企业的生产效率和工作效率为目的；第二阶段是以预测、决策为基本特征的管理会计，这一阶段的管理会计发展主要受一些行为科学管理理论的影响，例如人际关系学说、马斯洛需求层次理论、弗雷德克•赫茨伯格的双因素理论、道格拉斯.麦格雷戈的X-Y理论等等；第三阶段是以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计，这一阶段的管理会计内容比较丰富，主要受战略管理理论、波特的价值链思想、SWOT分析理论等等理论的影响。事实上，在漫长的管理会计形成和发展史中，影响管理会计形成和发展的管理学理论非常之多，不同的管理学理论从不同的视角对其形成和发展都有深远影响，例如权变理论、管理科学理论、现代质量管理理论、核心能力理论、流程再造理论等等，本文将重点从权变理论的定义和内容入手阐述权变理论对管理会计发展的影响。

权变理论是20世纪60年代末70年代初在经验主义学派基础上进一步发展起来的管理理论，是西方组织管理学中以具体情况及具体对策的应变思想为基础而形成的一种管理理论。权变理论认为，企业组织是社会大系统中的一个开放型的子系统，受环境的影响，因此必须根据企业组织在社会大系统中的处境和作用，采取相应的组织管理措施，从而保持对环境的最佳适应；组织的活动是在不断变动的条件下以反馈形式趋向组织目标的过程，因此必须根据组织的近远期目标以及当时的条件，采取依势而行的管理方式；管理的功效体现在管理活动和组织的各要素相互作用的过程中，因此必须根据组织的各要素的关系类型及各要素与管理活动之间相互作用时的一定函数关系，来确定不同的管理方式。

权变理论对管理会计的影响，从两大方面来讲，第一是对管理会计理论的影响，第二是对企业管理会计实践的影响。权变理论对管理会计理论的影响主要体现在管理控制系统和业绩评价的影响因素方面，焦点在于管理会计的“合适性”或“适当性”，认为组织的管理控制系统或业绩评价体系是受各种权变因素影响的。由于西方管理会计要比我国早出现，发展历程也较我国相对较长，对这一部分的研究大都是一些国外学者：Hofstede（1967）发现，经济、科技和社会因素对预算系统运行具有重大影响；Hayes（1977）研究了管理会计的适当性，目的是评价大型组织中不同部门的有效性。研究发现，权变因素或突发事件是生产部门预测有效性的主要因素。Banker，Datar和Kemerer（1991）注意到了结构因素的影响，发现实现适时制（just-in-time，JIT）或其他团队工作计划的公司更有可能提


供有关车间工人业绩的信息。

权变理论对企业管理会计实践的影响，可以从以下几个方面来说：第一点是对企业管理会计活动模式的选择的影响。不同的企业有不同的管理会计活动模式，企业在选择该模式时不能奉行“拿来主义”，我们应当结合企业自身情况以及企业所处的不同的环境来进行决策，并且在企业管理会计活动模式选择后，应及时根据周围的变化因素例如社会条件、科技进步、文化信仰等等进行调整以适应企业发展的进程，而不是一成不变，这里就体现了权变理论对管理会计的影响。第二点是权变理论对企业指标评价体系的影响。这一点类似于上文所提到的企业管理会计活动选择模式，企业指标评价体系的科学性、实用性和可操作性是实现对企业绩效客观、公正评价的前提，但是随着科技进步、经济环境等因素的影响，企业指标评价体系不可能呈现一个相对稳定的状态，这其中也体现了权变理论对其影响。第三点是权变理论对责任成本范围的影响。这里的责任成本强调的是可控成本，不包括不可控成本。而实际工作中，这样做有两个弊端，一是导致处于组织管理体系的下一级次的组对整个组织体系的成本核算内容与方法不够明确，成本概念模糊，成本压力较小，没有压力就没有动力，影响对成本控制的进一步推动；二是处于组织管理体系比较靠下的小组往往会利用某些项目不计入责任中心而扩大资本性支出，这样就会造成收益和支出的严重不配比。责任成本范围的划分方法是不能搞一刀切，所以除了学习“责任会计”的一些基本方法外，还必须根据企业的具体情况，采用灵活的方法进行处理。

权变理论，用通俗一点的话来讲，核心就是变通。管理会计作为一种为企业服务的管理控制系统，其本质是一种管理方式，那么管理作为一个动态的过程，任何组织所处的内外环境一定是变化的，所以管理者一定要增强权变意识，训练和提高权变控制能力，尽可能地考虑到各种影响因素，从而选择最优管理模式，实现企业更好的发展，这也是研究权变理论对管理会计以及管理活动的意义所在。 参考文献

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作者简介：朱圣雅（1995-），女，山西忻州人，山西财经大学2017级会计学学术硕士研究生，研究方向：财务管理与管理会计。

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