结构性存款会计处理

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在“交易性金融资产”科目核算。企业如果从投资理财的角度操作外汇结构性存款业务，笔者认为也可以将其视为交易性金融资产进行核算，其账务处理较为简单。企业可在“交易性金融资产”科目下设立“外汇结构性存款”二级科目，专门用于核算外汇结构性存款；在“投资收益”科目下设立“外汇结构性存款”二级科目，专门用于核算外汇结构性存款收到的利息收入。具体账务处理如下：

（1）企业与银行签订外汇结构性存款合约，根据交易确认书和划款凭证，会计分录为： 借：交易性金融资产———外汇结构性存款；贷：银行存款———外汇活期存款或其他。 （2）企业在外汇结构性存款交易确认书规定的结息日收到存款利息时，会计分录为： 借：银行存款———外汇活期存款或其他；贷：投资收益———外汇结构性存款。

（3）企业在资产负债表日向银行询价，确定如果将该外汇结构性存款卖给银行可以得到的实际金额，如该金额大于本金，会计分录为：借：交易性金融资产———外汇结构性存款；贷：公允价值变动损益。以后各期，企业根据最新的询价结果与前期询价的差额，调整“交易性金融资产———外汇结构性存款”账面数，相应计入公允价值变动损益。

（4）外汇结构性存款交易到期或银行提前终止交易，发出终止交易通知书并将外汇款项划回企业时，会计分录为：借：银行存款———外汇活期存款或其他，公允价值变动损益；贷： 交易性金融资产———外汇结构性存款。（

（5）企业提前终止交易时，将实际收到的款项与本金之间的差额确认为利息收入，会计分录为：借：银行存款———外汇活期存款或其他，公允价值变动损益；贷：交易性金融资产———外汇结构性存款，投资收益———外汇结构性存款（如为负数在借方）

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