浅谈“营改增”对建筑施工企业的影响

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浅谈“营改增”对建筑施工企业的影响

为分析“营改增”对建筑施工企业的影响，本文从改革背景和政策规定方面做了简单的阐述，再具体从五个方面分析了对建筑施工企业的影响，最后总结企业只有积极学习相关税收政策、科学进行税前谋划、调整企业相关经营方针、有效控制自身的运营成本，才能在“营改增”后适应市场环境，实现企业的可持续发展。



标签： “营改增”;建筑施工企业;影响

自2011年11月始，财政部与国家税务总局联合下发一系列文件，开始在各行业逐步推进“营业税改增值税”这项工作。在《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号）中，规定建筑业和交通业同适用11%的税率。那么，这样的改革将会对现在执行3%营业税税率的建筑施工企业带来怎样的影响呢？笔者拟就此进行一点粗浅的探讨。



一、“营改增”的背景和必要性

改革开放三十多年来，国家一直靠投资和出口拉动经济发展，不仅造成部分地区环境污染严重、资源浪费，而且对欧美发达国家依赖过大，经济发展受制较多。2010年的中央经济工作会议决定加快转变经济发展方式，推动产业结构调整。现行的税收制度中，增值税征税范围包括货物和加工修理修配劳务，對其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。而这部分征收营业税的行业主要集中在第三产业，客观上造成重复征税，无形中也加重了这些行业的税负，从而影响这些企业在竞争过程中的生产和决策方向，制约了各产业之间专业化分工和协作发展。为推动产业结构调整，将经济增长由“主要依靠投资和出口拉动”向“依靠消费、投资、出口、协调拉动”转变，中央决定实施结构性减税。“营改增”有利于完善税收制度，有利于社会专业化分工，促进第三产业融合，也有利于降低企业的税收成本，增强可持续发展能力，最终促进整个国家经济的健康发展。另外，从税收征管角度和管理成本来看，两套税制并行加大了管理难度。在现代市场经济和信息化不断发展的今天，商品和服务捆绑销售的经济行为越来越难以准确划分、分别计税，部分传统商品已经服务化，也难以分别税目清晰界定，营业税改增值税已势在必行。



二、“营改增”相关政策规定

1、计税方式和税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。其中，建筑业原则上适用增值税一般计税方法，适用税率11%。



2、计税依据。纳税人计税依据为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收代付或代垫资金的行业，其代收代付资金可予以合理扣除。






3、税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归试点地区，税款分别入库。



4、跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地交纳的营业税，允许在计算增值税时抵扣。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定报缴营业税。



5、增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。



6、税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。



三、“营改增”对建筑施工企业的影响

1、改变企业的税负。一方面是建筑业的收入按照11%税率计算，另一方面是企业购入的材料、设备、劳务等所含增值税可以抵扣。举例来说，某建筑施工企业负责一项工程，预计总收入为100000万元，预计购入材料、设备租赁等共计50000万元（材料、设备租赁适用税率17%），另有分包劳务、间接费用在本例中假设都不能抵扣，毛利率10%。由此计算如下：营业税100000*3%=3000万元，税负为3%。增值税销项税额=100000/（1+11%）*11%=9910万元，增值税进项税额=50000/（1+17%）*17%=7265万元，实际交纳增值税=9910-7265=2645万元，实际税负为2645/100000=2.65%。



因为在实际工作中，材料、设备等成本总额占收入比例的高低会直接影响到实际税负的高低，因此，下面来计算一下增值税和营业税税负相等的临界点。假设临界点为X，由9910-100000*X/（1+17%）*17%=3000万元，可得X为47.56%。即企业材料、设备等成本总额达到合同总额的47.56%时，实行“营改增”将使税负降低。反之，会升高。



同时还应关注的是，由于建筑施工企业“甲供料”情况比较普遍，按现行惯例，一般是由开发商直接采购材料，材料供应商开具发票给开发商，开发商入账后再开具相应金额结算单给建筑施工企业，建筑施工企业无法取得能抵扣进项税额的发票。如果这个问题不解决，在“营改增”后，将因这部分材料的进项税额无法抵扣而大大增加企业税负。



2、促使企业加强发票管理。在实行营业税时，建筑施工企业由于不存在发票的进项税额抵扣问题，对收到的发票一般不会太严格地执行检验制度，而实际工作中某些供应商就会乘机钻空子，提供一些不合规甚至虚假发票，企业也因此会在以后的税收检查中受到处罚。另外建筑施工企业的辅助材料一般会就地采购，可能会因对方是小规模纳税人等原因，取得的发票可抵扣税率也不尽相同。但在“营改增”后，因发票进项税额可以抵扣，会促使企业尽量多地取得增值税票，少要普通发票，也能认真地将收到的每一张发票都进行鉴别真伪，将尽可能降低




以后税务检查中的票据涉税风险。



3、会增加企业的税务管理工作量。由于增值税在税前抵扣时，需要对每一张抵扣发票进行认证，无形中加大了涉税工作量。同时，因为增值税进项税额的抵扣非常严格，稍有差异就不能抵扣，对业务人员的工作水平要求也相应提高。建筑施工企业必须从制度建立健全、人员业务培训等方面入手加强，全面加强对财务、计划、物资等相关人员的培训，并配备好涉税管理需要的软硬件设施。



4、将引起企业财务报表部分项目的明显变化。一是对资产负债表的影响。固定资产作为一项重要资产，其原值、累计折旧等变动将影响资产负债表。“营改增”后，固定资产原值入账金额和累计折旧将会减少，进项税额列示在“应交税金”借方。从短期来看，企业的资产、负债都会下降;从长期来看，随着企业利润增加，资产和负债总额都将会有不同程度的提升。二是对利润表的影响。从目前情况来看，“营改增”后，营业收入首当其冲受影响最大。这是因为增值税是价外税，因此，实现的营业收入是不含增值税的收入，与营业税计算的营业收入相比，11%的这部分收入将不会在利润表中反映。无形中降低了企业的营业收入总额。其次，原来的营业税金及附加项目将不复存在，这部分成本也相应不在利润表中反映。第三，结合长期情况看，“营改增”实质是降低企业的纳税成本和税负，相当于是增加了企业利润，这个因素对利润表的影响将是潜在和长期才会显现的。三是对现金流量表的影响。现金流量包括经营活动、投资活动、筹资活动三大类别，“营改增”后，将会从以下方面影响和改变企业的现金流量。一是在投资活动方面，企业为满足生产经营需要，常常会构建大型施工设备，由于增值税的进项税额可抵扣，在现金流量表上投资活动现金流出将有所减少，由此带来投资活动现金净流量增加;二是经营活动方面，由于营改增后企业成本费用有所降低，必将使经营活动现金流量减少，由此带来经营活动现金净流量增加。



5、将改变投标的预算决算报价计量模式。在“营改增”之前的投标编制中，对于有关原材料等直接成本并不需要考虑增值税，而在这之后，构成工程计价的基础改变，相应的标准也发生变化，原先按工程结算收入计算的营业税不复存在，而在标书编制过程中很难准确预测成本费用中有多少能够抵扣增值税的进项税额，这无疑加大了标书制作的难度。另外，在企业对物资招标方面，肯定也要因为“营改增”的原因，考虑供应商的资质问题，如为一般纳税人、能及时提供增值税发票，可抵扣税率为多少等等。



综上所述，“营改增”对建筑施工企业的影响既有积极的一面，也有因暂时处于试点、未全面展开，因而无法预知风险的一面。对建筑施工企业来说，应该积极学习相关税收政策、科学进行税前谋划、调整企业相关经营方针、有效控制自身的运营成本，才能在“营改增”后适应市场环境，实现企业的可持续发展。

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