如何构建财务会计理论框架

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如何构建财务会计理论框架



FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论构造是由互相关联的目的和根本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目的和根本理论可用来引导首尾一致的准那么，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计理论框架是一个章程，是一套目的和根本理论互相关联的有内在逻辑性的关系。



一、财务会计理论框架的根本要素



会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计根底理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论互相结合、有机构成的一个理论系统。财务会计根底理论包括会计目的、会计原那么、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的根本要素；财务会计应用理论是将财务会计根底理论应用于会计理论、指导会计理论的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计根本准那么等理论；财务会计环境理论，主要讨论对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。



二、以财务会计目的为逻辑起点逻辑起点



是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联络和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准那么的指导与选择。目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目的作为逻辑起点。因为财务会计目的与其他理论范畴有着非常亲密的联络。财务会计目的应该表达会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。在构建我国财务会计理论框架的过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目的。当前，我国的财务会计目的应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。我国的财务会计目的具有特殊性：财务会计目的介于受托责任和决策有用


之间，可以称之为双目的论，即，中国特色的财务会计目的：强调受托责任，兼顾决策有用。



三、以会计信息质量特征为前提



根据财务会计目的的不同，会计信息质量特征也是存在区别和侧重点的。当以决策有用作为财务会计目的时，会计信息的着眼点是报表有用，即会计信息的质量特征侧重于相关性，其可以很好的提醒企业当前和将来的信息；当以受托责任作为财务会计目的时，会计信息的着眼点是整体有效，即会计信息质量特征侧重于可靠性，如历史本钱，可以反映企业过去的情况。对于会计信息精准性的要求，前者允许偏向，而后者那么要求精准可靠，即模糊的准确和准确的模糊。对于我国特色的信息质量特征：可靠性重于相关性。基于我国财务会计的目的主要是强调财务报告的受托责任履行情况，其次才是决策有用性。因此，相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实，即：可靠性是我国财务会计理论框架的最重要的信息质量特征，其次才是相关性。我国目中国前资本市场还不完善、相应的法规和政策还未健全，会计造假非常普遍，信息失真也很严重。面对这种情况，对会计信息可靠性的要求也就更为强烈。



四、以会计假设为根底



建立财务会计的四项根本假设，为财务会计目的的实现创造了条件。财务报表的根本假设与财务会计目的是互相制约、互为条件的。会计主体假设设定了会计核算的空间范围是将不同会计主体发生的经济业务区分开来，同时将会计主体与其所有者区分开来；持续经营和会计分期两项假设为会计主体及时向会计信息使用者提供其所需的信息创造了条件，也在此根底上形成了一系列合理的会计处理方法和程序；而货币计量假设那么是限定了会计核算的对象，即只能用货币计量的经济活动，同时也使信息使用者对企业进展综合评价成为了可能。由此可见，应当把会计假设作为财务会计理论框架的根底。虽然随着经济环境的变化，我国正受着来自电子商务、虚拟企业等交易方式的不同程度的挑战，但是其开展尚未成熟，传统交易仍占主流。在以四项会计假设为根底的同时，对于特殊的会计环境因素，在界定会计的根本假定时应当适当考虑。



五、财务会计理论框架的主体会计要素确认与计量

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