企业税务筹划与财务管理初探

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企业税务筹划与财务管理初探

摘要：税收贯穿于企业财务管理的全过程，财务管理的每个环节都伴随着税收的影子。在市场机制相对较完善的西方国家，税务筹划是一种普遍的经济现象。而在我国，税务筹划方兴未艾，还没有受到广大纳税人和投资者的重视。当前全球经济一体化，竞争日趋激烈，企业如何进行纳税筹划，最大限度实现企业价值或股东财富最大化的财务管理目标，是一个值得探讨的问题。 关键词：税务筹划 财务管理 0 引言

税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划，是指企业在税法规定许可的范围内，以追求企业价值最大化或股东财富最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大税收利益的一种财务管理方式。

税务筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。税收筹划方案的选择和筹划内容的安排都应围绕企业的财务管理目标来进行，应将税收筹划融合进财务管理的各环节之中，通过各环节间的内在互动，实现企业价值或股东财富最大化的目标。

1 企业筹资决策过程中的税务筹划

不同的筹资渠道和不同的资本结构，将会给企业带来不同的预期收益，同时也会使企业承担不同的税负水平。企业在分析筹资中的税务筹划时，应着重考虑筹资渠道、债务资本以及融资租赁对税负的影响。

1.1 对筹资渠道的选择。一般来说，企业内部集资所承受的税收负担最轻，企业间拆借资金所承受的税收负担次之，以自我积累方式筹资所承受的税收负担最重。因此，从税务筹划角度看，利用企业内部集资和企业间拆借资金方式进行筹资，企业所承担的税负最轻。

1.2 对债务筹资的利用。由于筹措债务资本的筹资费用和利息可以计入费用在所得税前列支，使得债务资本具有抵税的作用。因此，企业在确定资本结构时，应当充分利用债务资本这一特性，寻求企业的最优负债率,选择债务资本和权益资本的适当比例,以达到使股东财富最大化的公司资本结构，从而最大限度地降低税收成本。

1.3 对融资租赁的利用融资租赁是筹资的一种重要方式。融资租赁具有双重抵税的作用。通过融资租赁,既保存企业的举债能力，又可以对租入的固定资产计提折旧，从而减少了企业的税基，而且支付的租金利息还可以按规定在税前扣除，这又进一步减少了税基。

2 企业投资决策过程中的税收筹划

在投资决策过程中，企业必须考虑投资带来的税后收益。由于各行业、各产品的税收政策不同，导致企业最终所获得的投资收益不同。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税额的多少直接关系到投资收益率。因此企业投资决策时必须考虑税收政策的影响。

2.1 投资企业组织形式的选择。子公司作为独立法人，可享受政府提供的免税期优惠政策，而分支机构不是独立法人，不能单独享受税收优惠，但分支机构若在经营过程中发生亏损，亏损与总公司的损益合计，总公司因此可免交部分所得税。

2.2 投资地区的选择。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实


行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。 2.3 投资方向的选择。为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划投资高新技术企业和环保项目可享受税收优惠政策。 3 企业生产经营过程中的税收筹划

由于利润的大小与企业所选择的会计方法密切相关，而会计准则往往给企业提供了选择的机会，这也就为企业进行税收筹划提供了可能和机会。企业也可通过对生产经营的调控，实现一定程度的利润控制，从而影响所得税的实际负担。 3.1 收入的税务筹划。通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制，以达到节税的目的。①销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。现行税法规定：直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销贷方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售，待交付货物时确认收入实现。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。②收入确认时点的选择。每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。例如，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，从而延迟纳税。

3.2 成本费用的税收筹划。即基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定，根据企业情况选择有利方式的策略。主要有：①固定资产折旧方法和折旧年限的选择。在税法允许的情况下可选择加速折旧法、适当的折旧年限等来达到节税目的。当企业预计近期利润较高时，也可适当安排购置和更新设备。②存货计价方法的选择。在进行税务筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。一般来说，当物价逐渐下降时，先进先出法计算的成本较高，应纳税所得额相应减少；而当物价持续上涨时，采用后进先出法可相对减轻所得税负担。采取何种方法为佳，则应具体情况具体分析。③成本、费用的分摊与列支。通过对成本各项内容的计算、组合，使其达到一个最佳成本值，以实现最大限度地抵减利润，少缴税。当然运用成本、费用分摊与列支方法，并非任意夸大成本、乱摊成本，而是在税法允许的范围内，运用成本计算程序和核算方法等合法手段进行的财务税收筹划活动。现行财务会计制度规定，费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认，一般有三种方法：一是直接作为当期费用确认；二是按其与营业收入的关系加以确认；三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计算成本时可以选择对已有利的方法，同时已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。

4 股利分配过程中的税收筹划

4.1 对股利分配方式的选择。股利分配有现金股利和股票股利两种方式。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20％税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。

4.2 利用税前利润弥补以前年度亏损。企业应充分利用税前利润弥补以前年度


亏损这一优惠政策：可以采用兼并亏损企业，以盈补亏，从而免缴或少缴企业所得税;可以利用税法允许的对会计方法的选择权，多列税前项目和金额，在规定的补亏期限前继续造成亏损，从而延长税前利润补亏的期限。

税务筹划是一项兼顾企业筹资、投资、生产经营、股利分配等多方面的综合课题，企业的财务会计人员及其它经营人员应具备法律、税收、会计、财务、金融等各方面的专业知识，还要具备统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的筹划愿望也难有具体的行动方案。为此，企业管理人员应加强业务学习，积极主动了解各项经济法规和经济运行规则，提升自身素质，提高企业管理水平。同时，企业在进行税务筹划时应征询税务专家的意见，加强与中介专业机构的合作，提高技术含量，使筹划方案更加合理和规范，以降低税务筹划的风险，为实现企业的财务管理目标服务。 参考文献：

[1]陈立.税收筹划及其与财务管理的相关性分析.

[2]王棣华.财务管理中的税收筹划问题[J].中国纳税人.2007.

[3]赵娟.纳税筹划在企业财务活动中的运用[J].财会月刊(综合).2005(3).

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