2020注会-财务成本管理-讲义-第15章 作业成本法

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2020 注册会计师 财务成本管理 第十五章 作业成本法

第十五章 作业成本法



项目

考点一 作业成本法的特点及成本计算

要点阐释

（1）含义：亦称成本驱动因素，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介

成本（2）分类：成本动因分为资源动因和作业动因

动因 （3）应用：资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之

间的因果关系；作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系

（1）成本计算分为两个阶段：

①指导思想：作业成本法以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资

作业源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作成本业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的过程 法的②计算过程：资源→作业→产品

特点 （2）成本分配强调因果关系：在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费

用，强调以追溯或动因分配的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式 （3）成本分配使用众多不同层面的成本动因 作业成本库按其产出方式来分类，一般分为：

（1）单位级作业成本库：是指明确地为个别产品(或服务)实施的、使单个产品(或服务)受益的作业。该类作业的数量与产品(或服务)的数量成正比例变动。包括产品加工、检验等

（2）批次级作业成本库：是指为一组(或一批)产品(或服务)实施的、使该批该组产品(或服务)受益的作业。该类作业的发生是由生产的批量数而不是单

作业个产品(或服务)引起的，其数量与产品(或服务)的批量数成正比变动。包括设成本备调试、生产准备等

库的（3）品种级(产品级)作业成本库：是指为生产和销售某种产品(或服务)实施分类 的、使该种产品(或服务)的每个单位都受益的作业。该类作业用于产品(或服

务)的生产或销售，但独立于实际产量或批量，其数量与品种的多少成正比例变动。包括新产品设计、现有产品质量与功能改进、生产流程监控、工艺变换需要的流程设计、产品广告等

（4）生产维持级作业成本库：是指为提供生产产品(或服务)的基本能力而实施的作业。该类作业是开展业务的基本条件，其使所有产品(或服务)都受益，但与产量或销量无关。包括管理作业、针对企业整体的广告活动等

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2020 注册会计师 财务成本管理 第十五章 作业成本法

项目 要点阐释

（1）分类：

①业务动因：是指用执行频率或次数计量的成本动因，包括接受或发出订单数等

②持续动因：是指用执行时间计量的成本动因，包括产品安装时间、检查小

作业

时等

动因

③强度动因：是指不易按照频率、次数或执行时间进行分配而需要直接衡量每次执行所需资源的成本动因，包括特别复杂产品的安装、质量检验等

（2）比较：业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因精确度最高，但其执行成本最昂贵；持续动因的精确度和执行成本居中

【提示】当某项作业被重复执行，每次作业消耗的资源费用差别很小时，应选择业务动因；当某项作业在多次执行中，每次作业消耗的资源费用表现出明显的差异，不过资源费用的消耗跟作业时间之间存在近似的正比例关系，应选择持续动因；某些产品或顾客需要一些具有特殊性的作业，在作业执行过程中资源的消耗并不具备业务动因或持续动因的条件，这时需要对作业进行个别追踪记录，直接把作业成本归属于成本计算对象。只有那些每次执行时对资源消耗无规律可循的作业才选择强度动因。

考点二 作业成本管理

（一）增值作业与非增值作业的划分

增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。最终增加顾客价值的作业是增值作业；否则就是非增值作业。在一个企业中，区别增值作业和非增值作业的标准就是看这个作业的发生是否有利于增加顾客的价值，或者说增加顾客的效用。一般而言，在一个制造企业中，非增值作业有：等待作业、材料或者在产品堆积作业、产品或者在产品在企业内部迂回运送作业、废品清理作业、次品处理作业、返工作业、无效率重复某工序作业、由于订单信息不准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等。 （二）基于作业进行成本管理

作业成本管理是应用作业成本计算提供的信息，从成本的角度，在管理中努力提高增加顾客价值的作业效率，消除或遏制不增加顾客价值的作业，实现企业生产流程和生产经营效率效果的持续改善，增加企业价值。作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的中介，是作业管理的核心方面。不增加顾客价值的作业是非增值作业，由非增值作业引发的成本是非增值作业成本。作业成本管理就是要努力找到非增值作业成本并努力消除它、转化它或将之降到最低。 （三）作业成本法的优点、局限性与适用情景条件 1.作业成本法的优点

（1）成本计算更准确。

（2）成本控制与成本管理更有效。 （3）为战略管理提供信息支持。 2.作业成本法的局限性

（1）开发和维护费用较高。

（2）作业成本法不符合对外财务报告的需要。 （3）确定成本动因比较困难。

（4）不利于通过组织控制进行管理控制。 3.作业成本法的适用情景条件

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