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企业应收账款管理
作者：顾宇
来源：《财经界·学术版》2013年第14期
摘要：本文从战略和运营两个层面，就应收账款管理体系的构建在经营和财务管理实务中的运用进行了探讨。综合运用平亏平衡点分析、“5C”信用分析法、账龄分析法以及ABC分类管理法等财务分析和管理工具实现应收账款管理的目标。 关键词：应收账款 财务分析 一、应收账款管理的目标
应收账款是企业销售商品或提供劳务形成的应收款项，是企业金融资产的重要组成部分。企业应收账款的普遍存在有其充分的合理性。从商业本质来看，应收账款的产生和存在是由于企业为了扩大市场销售，增强产品竞争力而给予客户的商业信用。从会计核算来看，由于收入确认的时间和实际收款时间往往存在时间差，也会导致应收账款的存在。虽然应收账款对企业销售有积极的促进作用，但同时应收账款又会造成资金占用、坏账损失等负面影响。坏账损失如果管理不善，甚至可能给企业造成灭顶之灾。因此，应收账款管理的核心问题就是如何尽量控制应收账款的风险，平衡应收账款所增加的销售盈利和承担的成本从而实现企业价值的最大化。
二、应收账款的战略层面管理
企业应收账款的管理可以分为战略和运营两个层面。战略层面的应收账款管理主要决定应收账款顶层政策上的基本问题。如企业是否采取赊销的政策，是应该采取激进的应收账款策略还是保守的策略，应收账款管理的基本原则有哪些等等。如果企业对应收账款管得太死，只采用现款现货销售，可能会导致销售受限，一些信用良好的客户流失；但相反，应收账款政策如果过于激进，可能形成大量的呆账、死账从而得不偿失。在企业管理实务中，一般采用财务分析的方法辅助制定应收账款管理策略。 赊销收益=销售增加额X边际贡献率。
其中，销售增加额是企业由于采用赊销政策直接增加的销售收入净增加数。需要注意的是，管理会计中的边际贡献率不完全等同于财务会计的毛利率或净利率。其计算如下： 边际贡献率=边际贡献/销售收入=（销售收入—变动成本）/销售收入
由于赊销导致增加的成本主要是坏账损失、资金占用的机会成本以及由于实施应收账款管理所增加的管理成本。
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赊销成本=应收账款X（坏账损失率+资金成本率）+新增管理成本 赊销净收益=赊销收益—赊销成本
企业应根据实际情况，借鉴历史以及行业数据，做出科学合理的假设，计算赊销收益和赊销成本。只有当赊销净收益为正时，应收账款政策在财务上才可行。由上述公式可见，赊销净收益与利润率，销售敏感系数，坏账率、资金成本有直接关系。具体来说，赊销净收益与边际贡献率、赊销销售敏感系数正相关，与坏账损失率、资金成本率和新增管理成本负相关。一般的，当企业边际贡献率高、赊销销售敏感性强、坏账损失率小以及资金成本低时，应采取相对积极的应收账款管理政策，反之亦然。 三、应收账款的运营层面管理
运营层面的应收账款管理是在既定的应收账款管理策略下如何在操作层面开展日常管理。如对应收账款如何科学合理的分类管理，不同的客户或不同类的客户制定何种具体的信用政策，以及如何减少和应对呆账、死账。具体来说，以应收账款形成的时间划分又可以分为事前管理和事后管理。
（一）应收账款的事前管理
在应收账款形成之前，主要是信用条款的制定。由于呆死帐一旦形成，清理的难度非常大、形成实际亏损的可能性非常高，企业要充分重视应收账款的事前管理。这其中比较核心的是对客户进行资信调查和评估，根据评估结果给予不同的信用条款。商业银行通用的“5C”信用分析法为客户资信评估提供了较好的工具。即从客户的品德（character）、能力
（Capacity）、资本（Capital）、担保（Collateral）和条件 （Condition）等五个方面综合评定客户的信用情况。 1、品德
指客户努力履行其偿债的意愿，是评估顾客信用品质的首要指标，品质是应收账款的回收速度和回收数额的决定因素。 2、能力
指客户的偿债能力，即其流动性较高的可偿债资产的数量和质量以及与流动负债的比例。 3、资本
指客户的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景，如负债比率、流动比率、速动比率、有形资产净值等财务指标等。
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4、担保
指客户拒付款项或无力支付款项时能被用做担保的资产。一旦收不到这些顾客的款项，便以担保物抵补，这对于首次交易或信用状况有不确定性的客户尤为重要。 5、条件
指可能影响客户付款能力的经济环境，如客户在困难时期的付款历史、客户在经济不景气情况下的付款可能。
（二）应收账款的事后管理
应收账款的事后管理是指会计入账形成应收账款之后的管理。应收账款入账以后根据账龄和核定的信用条款，又分为信用期内的应收账款和逾期账款。信用期内的应收账款一般不需要采取额外的管理措施。事后管理主要是针对逾期应收账款的管理。 1、 个别认定法
个别认定法适用于赊销客户数较少，单个客户应收账款金额较大的企业。企业在充分了解和分析客户的基础上制定个性化的信用条款。对于出现逾期应收账款的，根据客户特点采取有针对性的工作措施。在会计处理上，对于应收账款予以逐笔确认，根据不同的客户情况、账龄长短等因素综合考虑坏账损失风险，充分运用谨慎性、重要性和客观性原则，更加准确的估计和计提坏账准备。 2、账龄分析法
账龄分析法是指根据应收帐款逾期的时间长短来估计坏账损失并采取相应的措施的一种管理方法。其基本假设是账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。这是在会计实务中最常采用的一种处理方法。例如某公司的信用期是6个月。对于逾期账款按照账龄不同采取如下管理方式：
3、ABC分类管理法
应收账款的ABC分类管理法一般是以客户为单位对应收账款分类汇总，综合考虑应收账款金额和账龄等因素予以重要性排序分类管理的方法。例如某公司会计期末共有应收账款1000万，具体情况如下：
本文来源：https://www.wddqxz.cn/bc8581cce55c3b3567ec102de2bd960591c6d921.html
2023-01-14
