试析“营改增”对企业财务管理的影响

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试析“营改增”对企业财务管理的影响

作者：梅立敏

来源：《财会学习》 2018年第20期



摘要：“营改增”税制改革为企业带来税负红利，企业经济效益提升明显。“营改增”对企业财务管理产生深刻影响，有助于提高企业效益，助力民族企业尤其是中小企业更好更快发展。于此同时，“营改增”的改革背景，对企业财务管理提出了优化纳税筹划、强化企业内部管理、重构产品定价策略、提高财务人员专业素养等新要求。

关键词：营改增；税制改革；财务管理

税制改革前，政府对单位和个人提供劳务、转让无形资产或销售不动产取得的营业额征收营业税，政府实施“营改增”税制改革后，只对商品或服务的增值额进行征税，即以增值税取代营业税。此种税制改革能够避免重复征税，最大程度的刺激企业发展，激发市场经济的活力。“营改增”税制改革的纵深发展，取得了良好的社会效果和经济效果。以动漫业为例，营业税改增值税后，中小规模动漫企业的税率为3%，而税制改革之前，由于营业税这一税种存在重复征税，因此中小规模动漫企业的营业税税率高达5%。通过此行业税率的明显降低，可以发现“营改增”为企业减负的良好效果。

一、“营改增”的意义

此前很长时间内，政府对单位和个人征收的税种一直是“营业税”，在当时的经济背景下，“营业税”有一定程度的优越性，但是随着市场经济的发展，其不适性也逐渐显现，“营改增”的需求日益高涨。其一，对于企业而言，“营业税”征收存在重复征税，中小企业尤其是民营中小企业本就面临贷款困难的融资困境，加之沉重税赋，无疑成为中小企业发展的严重阻力。其二，国际市场是当前企业发展的必争之地，“营改增”减少企业经济压力后，有助于刺激企业出口，促使中国民族企业走向国际市场，在国际竞争中取得一席之地。因此，“营改增”是中国税制改革的必由之路。数据显示，至2017 年上半年，已有12 万家企业参与“营改增”试点改革。随着经济发展与税收体系的健全，“营改增”必将发挥更大的经济优势。

二、“营改增”对企业财务管理的影响

( 一) 对企业税负的影响

营业税改增值税后，企业税负受到了一定影响，此种影响根据企业的资产结构不同又存在显著差异。对于增值税纳税人而言，其税负受到税率标准、营业成本抵扣项目比例及毛利率等都会影响企业税负，企业的营业额及增值税税率水平都对增值税销项税额的重要决定因素。对于部分中小企业而言，其企业运营的主要成本是劳动及其他非抵扣资产，税制改革后，此类企业的增值税缴纳比率相对税制改革前的营业税比率并未出现减负趋势，甚至呈现税率增长态势。不过此种企业税负增长的现象只是针对小部分资产结构特殊的企业，对于大部分企业而言，营业税改增值税对企业税税负都是呈现积极影响的。普遍而言，企业不动产、生产设备、外包的人力成本都属于进项税额抵扣的范围，相比较于征收营业税时期，企业的进项抵扣比率明显提升。

( 二) 对企业发票管理的影响

营业税改增值税后，政府加强了对发票的管理力度，国家对发票制度的强化规范必要对企业的发票管理提出更高要求。此种高标准严要求具体体现在以下方面：其一，全面推行“营改增”政策之前，纳税人发票由地方税务机关发放。“营改增”之后，自2016 年5 月1 日起，


试点地方地税机关开始停止向纳税人发放发票，虽然政府对于此前地税机关已发放的发票使用给予了一定的缓冲过渡期，但是截至2016 年8 月31 日，纳税人发票统一由国税机关发放。其二，“营改增”后，企业必须加强对发票票面内容的细化管理，不动产出售、“差额征税”

建筑服务等各有不同规定，企业开具发票时需对此严格区分、详细规定。

( 三) 对企业资产负债的影响

税制改革对企业资产负债的影响以积极正面为主，企业资产规模扩大、运营成本降低，其经济效益明显提升。笔者认为，增值税改革为企业带来税负红利主要得益于以下两点：其一，政府推行增值税改革后，企业的进项税额抵扣比例增大，其应缴税负比例大大降低。于此情形下，较之营业税时期，企业现金压力减少，现金流量增大。其二，不动产是大多数企业的主要固定资产，不动产结构的改变将会对企业资产结构造成重大改变。政府实施增值税政策后，由于进项抵扣税额比例提高，企业累计折旧和期末余额随着企业入账固定资产价值的下降而降低。于此两点，企业负债比例和流动资产都呈现出上升趋势，对企业规模扩张起到正面推动作用。

三、“营改增”背景下企业财务管理的应对措施

( 一) 优化纳税筹划

增值税政策实施以后，虽然大部分企业都得以享受税负红利，但是由于不同企业资产结构不同，因此部分企业税负增长态势。因此，企业应当从自身发展和资产结构出发，实事求是，制定适合企业实际情况的纳税筹划。通过与供应商优化合作，开发广泛的客户资源以求减少商品与劳务的流通环节税收，降低运营成本，增加企业经济效益，提高企业的市场竞争力。

( 二) 强化企业内部管理

营业税向增值税的转变，对企业财务管理制度提出了新要求。企业应当根据增值税的税种特点及时调整其财务管理模式，以适应增值税征收的新策略。首先，笔者认为，企业应当利用加强票价管理，细化开票要求，严格遵循税务流程，并与国税机关做好对接。其次，企业应当完善内部监督机制，安排专人定期排查税务工作，做到查漏补缺，杜绝财务管理中的贪污腐败现象。在合法前提下，利用完善健全的财务管理制度为企业发展争取最大程度的税负红利，推动企业完善发展。

( 三) 重构产品定价策略

营业税是针对企业的营业额征税，增值税则是对商品或服务的增值额征税，这两种不同税种所针对的直接征税对象的本质差异，对企业运营成本产生直接影响，因此也必将对企业原本的产品定价策略产生冲击。首先，从整体上看，“营改增”避免了重复征税，企业产品生产的成本降低，产品的市场价格亦可有所降低。其次，在增值税征收背景下，供应商供应的产品质量对企业运营至关重要。因此，企业应当对供应商资质严格审查，审慎选择合作方，享受价格红利的同时严格保障产品质量，不能为了眼前利益而牺牲企业发展的长远大局，因此产品质量是企业于市场竞争中立足的根本。

( 四) 提高财务人员专业素养

人才是企业竞争的核心力量，高素质的财务专业人员是企业财务管理的中流砥柱，在“营改增”背景，提高财务人员专业素养的重要性毋容置疑。首先，跟随企业成长的财务工作人员熟悉企业发展和财务管理状况，能够根据企业的实际情况筹划企业的纳税流程和财务管理。但是部分财务管理人员存在人浮于事，甚至无法全面把握“营改增”政策的情况，与此情形，企


业应当为财务管理人员提供专业培训机会，保障财务人员掌握新政策、新情况，以期更好服务于企业财务工作。其次，聘请高精尖财务人士也是企业在改革背景下的必然选择。高学历的年轻财务人员能够精准把握税制改革动向，并以其专业财务知识为企业提供财务管理方案，帮助企业走向财务规范。

四、结语

在社会主义市场经济背景下，中国企业一直承担中华民族伟大复兴添砖加瓦的使命，向着中国梦的方向稳定前行。“营改增”税制改革是政府为中国民族企业减负的重要措施，是推动中国企业更好更快发展的创举，是助力中国企业走向世界舞台的政策保障。在此时代背景下，中国企业也必将牢牢把握税制改革带来的战略机遇，严格遵循国家的税收管理制度，为国家税收做出民族企业应有之贡献，同时提高产品和服务质量、增强企业在国内外市场的核心竞争力，让中国制造、中国创造造福国民、走向世界。财

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