非货币性资产交换

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非货币性资产交换

一、非货币性资产的概念

非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存贷，固定资产，无形资产，长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益是不固定的或不可确认的。 二、非货币性资产交换的概念

非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 三、涉及补价情况

在实际的业务处理中，也有可能在换出非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产；或者在换入非货币行资产的同时，收到一定金额的货币性资产。此时收到或支付的货币性资产称为补价。

如果支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例），或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%，则称为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。 四、是否具有商业实质的判断

企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够生产更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。 五、例题计算及分析

甲股份有限公司为一家制造业上市公司。该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。 ABC股份有限公司为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为


10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元（该交易不具有商业实质）。

（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。

假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

解答：（1）根据题意所知S公司、T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。 因此，S公司的长期股权投资入账价值 ＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×6 000÷（6 000＋4 000）＝3 600（万元）；

T公司的长期股权投资入账价值 ＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（万元）。

（2） 借：固定资产清理 2 000 累计折旧 8 000 贷：固定资产 10 000 借：长期股权投资——S公司 3 600 ——T公司 2 400 贷：无形资产 4 000 固定资产清理 2 000 （3）800/4 000＝20％<25％，属于非货币性资产交换。

无形资产—土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，因此具有商业实质。

从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4 000－800＝3 200（万元）。

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