管理会计案例分析论文

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管理会计案例分析

上海某化工厂是一家大型企业，该厂在从生产型转向生产经营型的过程中，从厂长到车 间领导和生产工人都非常关心生产业绩。过去，往往要到月底才能知道月底的生产情况，这 显然不能及时掌握生产信息，特别是成本和利润两大指标。如果心中无数，便不能及时地在 生产过程个阶段进行控制和调整、该厂根据实际情况，决定采用本一量一一利分析的方法来 预测产品的成本和利润。

首先一主要生产环氧丙锭和丙乙醇产品的五车间为试点。 按成本与产量变动的依存关系， 把工资费用、附加费、折旧费和大修理费等列作固定成本（约占总成本的 10%）,把原材料、 辅助材料、燃料等生产费用的其他要素作为变动成本（约占成本的 65%）,同时把水电费、蒸 汽费、制造费用、管理费用（除折旧以外）列作半变动成本，因为这些费用与产量无直接比 例关系，但也不是固定不变的（约占总成本的 25%）。

按照1-5月的资料，总成本、变动成本、固定成本、半变动成本和产量如表 2-4所示. 表2-4

月份 1 2 3 4 5 合计



总成本（万 元） 58.633 57.764 55.744 63.319 61.656 297.116

变动成本 （万元） 36.363 36.454 36.454 40.189 40.016 189.476

固定成本 （万元） 5.94 5.97 5.98 6.21 6,54 30.64

半变动成本 产量（吨） （万元）

16.33 430.48 15.34 428.49 [13.43 411.20 16.92 474.33 [15.19 462.17 77.21 2206.67

1-5月半变动成本组成如表2-5所示

表2-5 月份

费 管理费 制造费 合计（万

（元） （元） （元） 用（元）（元） 用（元） 元）

1 33179.51 -15926.785560.819837.16 35680 4995.28 16.33

286292.6 25879.7324937 2 26286.10 5-15502.55471.95 [15.34 ； 3 8169.31 5-2682.75 280600.716221.10 26599 5394.63 13.43

181802.8

4 12540.31 -5803.45 26936.17 47815 5943.39 16.92

083869.4 -26372.524962.0030234 5 33782.25 5423.88 15.19

0 5 ； 会计人员用高低点发对半变动成本进行分解，结果是：单位变动成本诶 0.0553万元，固

定成本为-9.31万元。

固定成本是负数，显然是不对的，用回归分析法求解，单位变动成本为 0.0321万元，固 定成本为1.28万元。

经验算发现，1-5月固定成本与预计数1.28万元相差很远（1月：1.675万元；2月：1.585 万元；3月：0.230万元；4月：1.694万元；5月：0.354万元）。

要求：会计人员感到很困惑，不知道问题在哪里。应该采用什么方法来划分变动成本和固定 成本？

修 理 扣下脚 动 力 水

理论背景

案例理论背景（高低点法对混合成本分解） 一.成本性态分类

固定成本：指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不 变的成本。如行政管理人员工资，办公费，财产保险费，按直线法计提的固定资产折旧费等。


变动成本：是指在一定业务量范围内，其总额受业务量的变动而成正比例变动的成本。如直 接材料费，广告包装费，按件计酬的工人薪金等。

半变动成本：此类成本的特征是当业务量为零时，成本为一个非零基数，当业务发生时，成 本以该基数为起点，随业务量的变化而成比例变化，呈现变动成本形态学。如电费，水费， 电话费等企业的公用事业费。

二•高低点法

基本做法是，以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混 合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，得出的商数即为业务量的成本变量（即单位 业务量的变动成本额），进而可以确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。 高低法分解混合成本的运算过程如下：

（y表示总成本，a表示固定成本，b表示单位变动成本，x表示业务量） 设高点的成本性态为： y1=a+bx1

（1）

低成本的成本性态为： y2=a+bx2 （ 2）

用（2）减（1）有y1-y2=b （x1-x2），表示总成本的差量是业务量的差量与单位变动成本的乘 积。 移项后 b=y1-y2/x1-x2 （ 3） 代入（1）中求a=y1-bx1

代入（2）中求a=y2-bx2 案例的问题：

答：该化工厂再对总成本进行分析时，把明显属于变动成本或固定成本的项目剔除后， 其余作为半变动成本，用一定的方法进行分解，这样做存在以下几个问题：第一，从半变动 成本的结构来看，许多费用都不是线性的，如修理费用， 4月份产量最高，但费用较低。第 二，下脚料不能作为半变动成本处理。第三，把大部分近似变动成本和近似固定成本都已分 别归入变动成本和固定成本，剩下的少数费用性质比较复杂，而且有些费用的发生没有规律， 这部分费用一般难以用公式单独分解，否则，矛盾就比较突出，如本案例计算出来的结果就 很不合理。

根据本案例的情况，可以有以下几种处理方案。

第一，全部费用除了已划分为变动成本、固定成本，剩下的这些半变动成本再按照性质直接 划分为

变动成本和固定成本。本案例中，修理、动力和水费都可归入变动成本，管理 费用和制造费用归属于固定成本，下脚料单独列示。这种方法虽然不太准确，但便于 费用控制。

第二，总成本作为半变动成本，按高低点发分解：单独变动成本为0.12万元，固定成本为6.463

万元。计算各月变动成本和固定成本，如表 2-14所示。 表 2-14 月份 1 2 3

变动成本

固定成本

合计

51.658 6.975 58.633 51.419 6.342 57.764 49.344 6.397 55.744

4 56.920 6.399 63.319 5 55.46 6.191 61.656

从各月的计算结果来看，基本上是正确的。合计总成本中有一部分成本的各月发生数是 不规则的，但比率较小，不影响总成本的正确性。 第三，如果要保持原来的分解方法，则要对半变动成本进一步进行分析，查明不规则变 动的原因，剔除各种不正常因素，并将调整后的数字再进行分解。

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