国际会计学企业会计准则外币折算

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《企业会计准则第19号――外币折算》（以下简称“外币折算准则”）主要规范了外币交易的会计处

理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。



记账本位币，外币，外币交易，外币折算。

本章着重讲解了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。

记账本位币的确定

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。

This currency mainly affects the selling prices of goods and services, and generally the goods and services are valuated and settled in this currency;

二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

This currency mainly affects the labor, materials and other costs for the

goods and services, and generally the goods and services are valuated and settled in this currency; and


实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。

三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

The currency acquired in financing activities as well as the currency

utilized to preserve the money charged in the business operation.

境外经营记账本位币的确定

境外经营有两方面的含义，一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。

The "overseas business operation" refers to the enterprise' overseas

subsidiary companies, joint ventures, associated enterprises and branches.

记账本位币的变更

外币交易的会计处理

一、折算汇率

外币折算准则规定了两种折算汇率，即：即期汇率和即期汇率的近似汇率。


At the time of initial recognition of a foreign currency transaction,

the amount in the foreign currency shall be translated into the amount in the functional currency at the spot exchange rate of the transaction date, or at an exchange rate which is determined through a systematic and reasonable method and is approximate to the spot exchange rate of the transaction date.

二、交易日的会计处理

采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算

例1国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。20×7年5月12日，从国外购入某原材料，共计50000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。

相关会计分录如下：

借：原材料 429000 （50000*7.8+390000）

应交税费——应交增值税(进项税额) 72930

贷：应付账款——美元 390000

银行存款 111930

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