盈余管理的产生原因与条件

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盈余管理的产生原因与条件

作者：丁燕

来源：《科学与财富》2018年第35期

摘 要： 盈余管理是财务管理的重要内容之一，适当的盈余管理能在一定程度和一定范围内给企业带来正面效应，不适当的盈余管理给企业带来的则是负面效应。随着我国市场经济改革的深入发展，学术界和企业界对盈余管理所带来的效应问题都给予了高度的关注。如何让企业盈余管理的正面效应的得以实现，让负面效应得到控制，是企业普遍同关心的问题。要解决这一问题就必然得从盈余管理的产生原因与条件入手，通过对盈余管理产生原因与条件的剖析来探索盈余管理的治理策略，使之发挥出正当的效应。 关键词： 盈余管理；原因；条件 一、盈余管理概述

关于盈余管理的概念及定义，目前理论界、学术界尚有不同意见和看法，尚未取得统一，但是有一种观点却是共同的，基本上不存在异议，那便是：“企业盈余管理的终极目的十分明确，即获取私人利益。”期间能够通过盈余管理而获取私人利益的主要人员，如拥有企业管理权的总经理、部门经理和企业其他高级管理人员等。然而这里也有值得明确强调的一点，那便是：“与终极目的不同的是，盈余管理的具体目的一般是以促进企业发展为中心，以达到公司规模扩张之后管理者报酬的增加、在职消费层次的提高以及政治前途的发展等终极目的的实现。”盈余管理是现代企业财务管理必须直面的重要课题，尤其是在市场竞争激烈的环境中，一个发展成熟的企业是离不开对盈余管理产生原因及条件的深入解析的。对于盈余管理运用得当，对企业的发展具有促进作用，反之，对盈余管理运用得不得当，不但会损害投资者的利益，还会削弱企业的发展能力，甚至使企业或者是企业的某些高管陷入违法的泥淖。如何掌握运用好盈余管理策略，把握好“度”，还有待于业界同仁的不断努力和探索。 二、盈余管理的产生原因与条件 （一）盈余管理的产生原因

关于盈余管理的产生原因，比较公认的看法是主要来自于两个方面：

一是来自企业管理层的原因。市场经济环境复杂多变，竞争日趋激烈，企业在经营过程中会遇到各种各样的财务风险，企业预设的经营目标、经济效益等收益指标并不一定都能按预规划好的时间实现，而企业管理层、特别是企业高级管理人员的薪酬、福利、奖金、分红等通常又是与企业的经营成果密切相连紧密结合的，所以，当企业管理层预先得知了企业真实盈余状况的时候，出于个人利益最大化的考虑，企业管理层就极有可能实施盈余管理，通过盈余管理


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来保证私人利益的实现。并且，企业间激烈的市场竞争也延溢到了职场之中，波动了职场上职业经理人之间的敏感竞争之弦，一个业绩不突出、工作结果与预立经营目标有显著差距的企业管理人员、包括企业高管等人是很容易被对手取代的，这些人为了保住位置不被易主也会产生盈余管理的动机。

二是来自企业自身的原因，具体包括资本市场的原因和企业避税的原因。

来自资本市场的原因，比如，利用会计信息进行股票估价时，盈余信息就具有至关重要的作用，就可以成为企业操纵盈利以影响短期股价业绩的工具。因为，通过盈余管理可以让每股盈利额显示出稳定的增长，激励投资者对股票的购入欲望，借以拉高股价，人为的为股票发行创造出良好的气氛。并且，企业有时候为了能够顺利上市、配股、增资扩股、发行债券等，也会动用盈余管理这一“法宝”。

来自企业避税的原因，比如，合理避税是财务管理工作的重要内容，也是纳税人绞尽脑汁考虑的问题，当然也是盈余管理的动因之一。由于目前企业会计准则与税收法规已逐渐倾向于分离模式，因此企业财务会计报告披露的会计利润与所得税申报中的应纳税所得额之间会存在着差异，这种差异的产生除了有会计准则和税收法规的不同规定因素外，当然还有企业通过少交所得税以为下期利润目标做准备而采取的盈余管理的贡献。 （二）盈余管理的产生条件

关于企业盈余管理的产生条件，比较公认的看法主要也来自于两个方面：

一是由于会计准则不完善的缘故。市场经济环境下，会计准则的不完善是客观存在的，要完善会计准则需要一个渐变的过程，不可能一蹴而就，因此，这就为企业进行盈余管理提供了便利条件。会计准则的不完善：比如，准则制定中不合理因素的存在：准则的制定会影响到经济后果，企业为了使准则的制定对自己有利，都会设法对准则的制定过程施加影响，而制定准则机构为了使各方企业利益尽可能的平衡，往往会在会计政策的选择上给企业让出一些空间，使企业有机会进行盈余管理。又如：现行会计准则无法包括所有会计事项，经济发展使会计事项所包含的内容越来越丰富，而会计准则和会计实践之间却难免会有时间上的先后差距，会计准则不可能同步将所有会计事项都及时的予以规定清楚，由于会计准则的制定通常要滞后于会计实践，因而这自然就给企业留下了一些活动的余地，企业完全有可能利用这个“空隙”从事应用管理活动。再如：会计准则制定中不协调因素的影响，会计准则的制定者来自于不同的部门、不同的层级和不同的业界，在准则制定的观点和理解上会存有一些差异，要让他们之间达成完全的协调一致显然是不可能的，也是不现实的，因此，准则的制定结果也不可能是让各方都满意的最佳结果，所以，这就为企进行盈余管理开了方便之门。

二是由于会计信息具有不对称性的缘故。会计信息不对称对于经济市场发展的危害十分巨大，但是却很难有效控制，这一点，从全世界范围内来看都是困扰着管理者的严重性经济问


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题，具有普遍意义。关于会计信息不对称的定义，一般是指“企业管理层或者内部人员和使用企业财务信息的外部投资者或者其他利益相关者对企业财务会计信息了解的不对称。”通常情况下，会计信息的编制人员都会是企业进行经营活动的参与人员甚至是企业进行经营活动的管理人员，这些人有机会直接参与企业的日常运营管理工作，会对企业的日常经营活动过程产生最为直接的影响和控制力，因此，这些人也常常会率先掌握住企业内部的各种信息。但是反过来则不然，比如企业的投资者，也就是会计信息的使用者，这些人当中的绝大多数都没有机会直接参与企业的日常生产经营和管理活动，这些人既然没有机会直接参与到企业的日常生产经营和管理活动之中，无奈只能凭借会计信息编制人员所提供的信息来了解企业的经营状况，于是这就在会计信息编制人员与会计信息的使用人员之间产生会计信息不对称的问题。会计信息不对称的主要表现形式，如：会计信息披露的不对称、会计信息披露的不及时、会计信息披露的不充分、会计信息披露不的规范以及会计信息的披露不具有可比性等。由于企业在市场经营过程中对于自身的财务状况和经营成果的信息等能够在第一时间就掌握住，并且对于信息所能够产生的对各方经济利益的影响也非常了解，同时还有能力对企业财务状况和经营成果的披露范围、披露程度等根据对自己有利的原则施以控制，所以，会计信息的不对称性毫无疑问的使企业成为了不对称下的有利一方，而对于那些置身于企业外部的诸如投资人、债权人等相关利益人员来说，对于企业财务状况和经营成果的判定则只能依据企业所提供的财务报告及相关信息，很显然，企业外部人员成为了信息不对称下的不利的一方。可见，会计信息的不对称为企业进行盈余管理提供了便利条件，但盈余管理结果却有可能是对其他相关利益各方的利益损害。 参考文献

[1]谢雪燕.对我国企业盈余管理问题的研究[J].现代经济（现代物业下半月刊），2008（6）.

[2]严玉康.管理层激励与上市公司盈余管理[J].财会通讯，2008（4）.

[3]朱文.盈余管理利弊分析[J]。西南民族学院学报（哲学社会科学版），2002（6）. [4]段志新.企业盈余管理动因及防范[J].财会通讯，2010（26）.

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