英美会计模式比较研究

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英美会计模式比较分析



[摘要] 对会计模式研究的意义在于通过对不同会计模式的比较，了解不同模式的自身特点，让我们辨明是什么导致了会计的发展。我们也许就能够通过相关因素的干预，来影响会计发展的方向和进程。会计准则国际协调是一种有目的的国际性活动，其最终或最高目标是建立一套国际性的会计准则，用以协调各国的会计实务，这个目标实际上就是会计准则的国际标准化，表现为各国会计实务的统一性，其次才是提高各国会计信息的可比性、通过协调，在各国较好地实现其经济目标和经济利益的基础上，使各国会计准则在一定的范围或界限内趋于一致，以建立一个可比较的框架。本文是通过对这英、美、德几个有代表性的国家会计模式的研究比较，找出这两个个典型模式的特征之处，并通过这两种西方会计模式的研究，得出对会计发展的启示。

一、英美模式的比较

（一）英美会计模式维护利益对象的比较

英国会计模式旨在保护投资人和债权人利益。1948年的《公司法》规定，所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公开发行的，都要公布它们的损益表和资产负债表。美国会计模式通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场投资人利益。美国国会于1933年和1934年先后通过了《证券法》和《证券交易法》，联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会(SEC)，它是法律授权可对证券上市交易和证券公开发行的非上市公司(统称公众公司)制定其在提供财务报告时应遵循的规则的政府机构。美国体制的另一个重要特点是：对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在于联邦一级。可以看出，美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。

（二）英美会计模式会计发展的环境特征的比较 英国会计模式中，制约企业行为的是《公司法》。该法规定了会计与财务报告的相关格式和内容，1990年后，英国会计宏观管理构架变为三个层次：会计准则由财务报告委员会监督并提供建议，由会计准则理事会颁布，由以财务报告检查专门小组为核心的机构负责监管。美国会计模式中，强调专业导向、行业自律，政府的作用较少。对公司定期财务会计报告的编制也没有总的立法，国家法律没有规定公司应向国家有关部门报送什么财务报告。总体来说，美国会计宏观管理的重要特点是其财务会计制定的分权制，即政府和民间共同管理。 （三）英美会计模式会计准则制定情况的比较

英美两国会计强调专业导向，较少依赖法律，政府在会计管理上的作用有限，但英、美两国对会计准则的制定模式并不完全相同。在美国会计管理史上，素来就以民间机构制定的会计原则、会计准则为准绳进行管理英国的会计准则由民间负责制定，政府通常不直接干预。美国的会计准则由民间直接负责制定，但政府对准则的最终成文及日常的运行具有监管权。从1990年至今，英国成立了新的会计准则委员会（ASB）取代原来的会计准则委员会（ASC）,新会计准则委员会不再隶属于“会计职业团体协商委员会”(CCAB)，而是下属于“财务报告理事会”(FRC)，有权自行制定并发布准则。既英国是在遵循《公司法》基础上，由会计职业界联合组成民间机构制定会计准则。 （四）英美会计模式财务报表体系的比较

关于会计报表，英国在1948年公司法的附则中就提出了信息披露的要求，但没有规定具体的报表格式。1981年修订的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债表；（3）现





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金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5）会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。美国的财务报告体系则包括：（1）管理部门报告；（2）独立审计报告；（3）主要财务报表；（4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；（5）财务报表附注；（6）选定财务数据的5---10年比较；（7）选定的季度财务资料。 二、启示

（一）如何完善国际会计模式

1.要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够获得上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露的信息。2.鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。 3.高质量国际会计准则必须符合以下三项目标：（1）准则必须包括公认的综合性的会计基本概念中的核心部分。（2）准则必须高质量。（3）准则必须严格地加以解释和应用。 （二）如何借鉴他国的会计模式

当今世界国际财务报告准则趋同是大势所趋，各国要妥善处理本国会计模式与国际趋同的关系，否则会影响本国会计的发展速度。对于国际财务报告准则的规定，只要与本国经济环境和法律规定不冲突，同时又能与本国经济的实际情况相结合，就可以在本国会计准则中体现；而对于那些通常在发达市场经济环境和条件下才能有效运用的规定，该国会计准则可采取“适度引入”的做法。对于国际财务报告准则中不太符合本国经济实际情况和监管环境的规定，该国会计准则可采用“暂不趋同”的做法，保留其特色。在处理本国会计模式与国际趋同的关系时要注意灵活运用，不能生搬硬套。 总而言之，在当前或今后相当长的一段时间内，不存在为世界各国所通用或普遍接受的会计管理体制模式。了解和借鉴他国的会计管理模式是必要的。当今世界各国经济交往和联系日益密切，世界经济一体化的格局和态势正在形成，区域性经济协作蓬勃发展。完全有必要了解和借鉴他国的会计管理模式及其经验，为构建既符合国际会计惯例，又具有本国特色的会计管理模式服务。





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