收入确认准则对计量检测行业的影响(新)

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收入确认准则对计量检测行业的影响

摘要：我国现行准则自从2006年发布以来已逾十载，其存在的问题主要表

现在准则内部内容存在诸多模糊的概念，这就导致会计工作人员在进行收入确认时往往选择对自己有利的确认方式，存在问题较大。为了使对收入的确认和计量有更明确的判断，同时与2014年发布的《国际财务会计准则第十五号——客户合同收入》（IFRS15）保持趋同，我国颁布了新的《企业会计准则第十四号——收入》，新收入准则颠覆了收入核算的传统理念，对绝大多数企业都将产生深远的影响。本文将根据计量检测行业特点，从对计量检测行业有影响的几项会计准则变化入手，讨论收入准则的变化对计量检测行业的影响。

一、新旧准则收入确认变化

1.收入确认时点的判断标准

旧准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，对不同的分类有不同的确认方法。销售商品收入的收入确认方法是以风险和报酬转移为主的方法；提供劳务收入首先要区分交易结果能否可靠计量，交易成果能可靠计量则采用完工百分比法，交易结果不能可靠计量则需要判断成本是否能得到补偿，能得到补偿则按照当期发生的劳务成本确认收入，不得得到补偿则不确认收入。实务中有时很难判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移。新收入准则打通了销售商品和提供劳务，不再以风险和报酬转移作为收入的确认时点判断标准，而是看履行合同时的履约义务，即将控制权作为确认收入的确认时点判断标准。 2.更明确指引了包含多重交易安排的合同会计处理

旧收入准则对多重交易安排的合同做出的指引非常有限，比如，奖励积分的会计处理。新准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各项履约义务，按照各项履约义务所承诺商品（或服务）的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务，进而在履行各履约义务时确认相应的收入。 3.提高了对财务报表披露的要求

旧准则对收入信息披露的要求较低。要求披露的内容有：（1）收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法。（2）本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。而新准则对收入披露的要求提高了，要求披露：（1）收入确认和计量所采用的重大会计政策、会计估计和会计变更。（2）本期确认收入、合同资产和合同负债的期初和期末账面价值、剩余履约义务等相关的信息。（3）披露为取得合同和履约合同发生成本相关的信息。

二、案例解读新准则对计量检测服务行业的影响

因为网上关于计量检测行业的收入确认计量较少。所以本文主要以能够获取较多资料的广电计量为案例进行研究。

一是收入时点确认问题。因为计量检测行业属于服务业，主要以提供技术服务和劳务服务为主。因此，计量检测行业企业现行的收入确认主要是报告出具，费用核准并与交予对方确认，之后开具发票完成收入确认，而开发票的标准，即走完整个合同流程，而这也是十分符合“风险与报酬发生转移”的特点。而新准


则要求确认收入的时点是在对方客户实际取得控制权的时候。新准则又对取得控制权进行了补充说明：“取得商品控制权是指能够主导该商品的使用并能够获得几乎全部的经济价值。”计量检测行业作为第三方检测机构，以为客户和消费者提供公正客观的检测结果和检验报告为主要商业活动，同时出具的检测报告又具有排他性，能且仅能为检验委托方所使用，不能为受托方带来任何的经济利益。不论报告的将来的结果如何，均视为合同履行。所以我们可以明确，当受托检验方按照合同规定履行完检验检测行为时，也就意味着报告的出具仅仅是时间问题，又因为计量检测行业有如上特点，那么，当计量检测行为完成时，也就意味着客户能够主导该“商品”的使用，并且能够获得该商品全部的经济价值，既能够获取“商品”的控制权。所以，当计量检测行业企业完成检测行为时，即可确认收入，这可以大大提前企业确认收入的时间，更好地反映新收入准则在计量检测行业的应用。

二是关于收入确认方式问题。旧准则要求“提供计量检测技术服务已经完成并出具报告或证书，按照合同或订单，预计可以流入的收入，确认营业收入的实现”。这个概念相对比较模糊，一般企业在操作过程中按照发票进行收入的确认，但是但是一张发票中可能包含多个订单，而每个订单的完成时间又有所区别，这就造成了当一张发票上的所有订单完成之后，才可确认收入。这与新修订的准则又有较大的差异。新准则要求按照合同确认收入，而结合企业实际，每一份合同中通常不只是包含一项检测任务，通常由多个订单（检测项目）组成，而在企业合同收入确认五步法中既收入确认五步法流程中的第二步，识别订单中的单项履约义务，这个订单或合同包含多个单项履约的义务，且每一项义务可以单独确认报价。因此，按照新准则，根据之前对计量检测行业企业特点的分析，当公司在完成每个订单的同时就确认收入，这更符合企业的实际。

三是资产负债表日未完工项目计量问题。旧准则主要采用完工百分比法确认提供劳务收入，但是完工百分比较难估计与判断，这就增加了收入的可操纵性，增加了盈余管理空间。而新准则规定了企业应划分单独履约义务和判断履约义务是在一个时点还是一段时间内履行的标准。对于其区分，准则有如下规定“满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务:（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。”我们可以看到，计量检测的每一步行为都在为最终的检测结果服务，并不符合上面三条对于某一时段的履约义务，因此，对于计量检测行业的每一项检测任务（订单），只有当完成之后才可确认收入。因此，在资产负债表日，只有已完成的订单才可确认收入，对于未完成的订单不能确认收入。

四是收入信息相关列报问题。在新收入准则要求下，企业需要制定流程以便从源头（例如销售业务部门、市场及业务开发部门）获取新信息，并做适当记录（特别是涉及估计和判断的信息）。同时，企业将面临更广泛的披露要求，需要获取更多数据，例如用于做出收入交易估计和支持信息披露的数据。准备新的披露信息可能非常耗时，而且获取所需信息可能需要增加工作量或升级IT系统。

三、企业对准则变动的应对建议

综上可见，收入准则与现行收入准则差别还是很大的，对计量检测行业收入的确认也有较大的影响，如果存在跨期的还会对报表产生影响。另一方面新收入

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