基于万福生科造假案对审计独立性的思考

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基于万福生科造假案对审计独立性的思考

作者：刘超 刘溢华

来源：《现代经济信息》2014年第12期

摘要：在资本市场中，高质量的财务报告被视为现代金融系统的基石，制度设计长期依赖审计师所发挥的“看门人”角色，寄希望于会计师事务所这一最后防线来阻止证券欺诈行为，保障整个市场会计信息质量。然而一系列重大财务舞弊案无不揭示审计师并不永远是一名合格的“裁判”，审计独立性一直饱受争议。本文试图分析万福生科造假案中审计师的失职并为维护审计独立性提出建议。

关键词：万福生科；审计独立性

中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01 一、背景

从2011年通过IPO登录创业板，到2012年财务报表被查存在虚增收入等造假行为，随后被湖南证监局立案调查，到2013年公司发布公告承认财务报告数据存在虚假记载，万福科生成为创业板欺诈第一案。据证监会披露，万福生科上市前就累计虚增收入7.4亿，净利润1.6亿，成功上市之后的2011年继续虚增收入2.8亿和营业利润0.63亿，这一连串触目惊心的数字足以引发人们对其造假进行深思。 二、审计独立性的丧失

暂且不管万福生科是如何尽心策划造假的，作为连续多年为其提供审计服务的中磊师事务所难逃其咎，如此疯狂的造假案难道真的没有任何一点蛛丝马迹？显然不是，任何造假背后都会有或多或少的破绽。况且中磊在万福生科上市前就连续多年一直为其审计，对企业整个经营状况并非不熟悉，不会因为缺乏了解而导致审计失败。因此，中磊在审计过程中的独立性应值得我们怀疑，下面结合万福生科造假的典型疑点进行佐证：

1.往来款项。查阅万福生科年度报表，其往来款项主要是应收账款、其他应收款和预付账款，2010年和2011年往来账款总额分别是3040.1万元和15983.58万元，显然2011年异常增加，高达400倍，其中预付账款变化最大，2010年是2172.72万元，而2011年猛蹿到11937.90万元，上涨了494%，如此巨大的变化相信中磊所也会发现，但是却没有进一步通过函证方式进行深究，亦或是故意隐瞒不报。

2.毛利率。从原2011年财务报告可以看到，作为公司主要产品的高麦芽糖浆和葡萄糖粉的毛利率分别为25.93%和27.64%，而从公司更正后的数据发现其真实毛利率只有10.88%和5.75%，虚增之大令人瞠目结舌。计算当期主要产品的毛利率，检查是否存在异常，这是营业


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收入审计的实质性分析程序之一[1]，而中磊却似乎视而不见，并于当年出具标准无保留审计意见。

3.在建工程投资。2011年公司披露的供热车间改造投入500多万元，然而2012工程进度却从2011年的80%下降到71.97%，如此重大的疑点中磊在2012年的审计报告中却不曾提及，置若罔闻。

另外让人疑惑的是，在2012年公司上半年大面积的生产线停产，加之下半年造假案被揪出，供应商趁机提高原材料价格，从2012年披露的报告中可以发现主产品高麦芽糖浆和葡萄糖粉的成本分别增长24.77%和40.49%，另外由于造假案的影响，公司产品销量受到很大缩水，在如此不利的形式下公司2012年营业收入居然还增长了8.39%，实在不可思议，然而更荒唐的是中磊会计师事务所却只是为其出具了带强调事项的保留审计意见，令人费解。按照创业板上市规章制度，如果上市公司在最近3年内收到3次公开谴责，就会被终止退市，而在这之前万福生科已经被深交所公开谴责了2次，如果中磊会计师事务所2012年给其出具的是否定或者无法表示意见的审计报告，按相关规定，深交所将会对其进行公开谴责，所以说中磊出具的带强调事项的保留意见从某种意义上来说挽救了万福生科退市的可能[2]。诸如此类的疑点在万福生科的报表里其实很多，监管部门及学者都有深入研究，不再赘述。再精密的造假也必有其破绽，只要审计师勤勉尽责，实施充分必要的审计程序，保持独立客观的审计立场，肯定能发现其中的猫腻，至少不会让其造假到时间如此之久、程度如此之深。正如证监会所发布的处罚规定中描述一样，中磊会计师事务所对万福生科的年报审计程序缺失，审计报告虚假记载。

综上所述万福生科造假案过程中并非天衣无缝，但是其审计机构，中磊会计师事务所却没有及时向外部投资者提醒这些，种种迹象都表明，与其说是中磊会计师事务所没有勤勉尽职，不如说是审计过程中为了自身某些灰暗利益以及声誉而保全万福生科不退市，从始至终审计独立性都有所偏差，这也是万福生科造假案得以如此“成功”的客观因素。 三、审计师独立性的思考与建议

目前我国审计市场还是处于买方市场阶段，上市公司可以自己选择会计师事务所来为自己服务，也可以自由解聘原来事务所，因此会计师事务所在整个审计市场交易中实际是处于劣势地位，正因为如此，才会引发低价揽客现象的出现。面对竞争激烈的审计市场，为了争取客户，会计师事务所不惜降低首次审计收费，甚至是低于成本，这样一来为了能长期合作以弥补损失和获得未来收益，事务所很有可能会屈于客户方面的压力而为其隐瞒财务报告存在的问题，甚至是沆瀣一气与其合谋，审计独立性就不复存在，不仅会损害股东权益，还会给整个注册会计师行业的发展甚至整个资本市场造成负面影响。21世纪初以来爆发的一系列上市公司欺诈案，如安然、世通事件等，无不牵涉到审计独立性缺失的问题。虽然万福生科案例中，中磊事务所在形式上保持了独立，但是实质上独立性却受到严重损害，尤其是从2012年出乎外界意料地出具的带强调事项的保留意见可以看出其同流合污之嫌。因此维护审计实质独立性任重道远，这需要从改善整个审计市场的宏观环境来采取措施，所以本文拟提出以下建议：


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第一，提高注册会计师职业道德水平。注册会计师要弘扬以诚信文本、操守为重的道德品质，在利益面前始终保持独立公正的执业标准，方能维护资本市场信息有效性。

第二，证监会等监管部门对事务所建立信用评价体系。根据会计师事务所以往审计工作成果，记录其譬如审计失败等情况，建立起信用体系，然后按信用高低将事务所分类，并实行等级收费标准，督促会计师事务所勤勉尽职，保持独立性，提高审计质量。

第三，加大对违法违规行为的惩罚力度。对出具虚假审计报告、审计证据严重缺失而导致审计失败和重大市场损失的事务所要从严处罚，甚至是终身禁入审计市场。 参考文献：

[1]宋华文.上市公司审计失败原因及对策思考-基于万福生科的审计案例思考[J].科技视界， 2013， （12）： 23-28.

[2]夏晓柏，彭立国.万福生科营收蹊跷增长 中磊审计意见"留活路"[N].21世纪经济报道， 2013年5月3日（013）.

[3]杨颖桦.首例创业板上市造假案稽查细节：“真实的万福生科不符合上市条件”[N].21世纪经济报道， 2013年5月28日（013）.

[4]财政部关于进一步加强注册会计师行业 行政监督工作的意见.[S].[2010]50.

作者简介：刘 超（1989-），男，汉，安徽安庆人，硕士，单位：云南民族大学，研究方向：财会

刘溢华（1991-），女，汉，安徽铜陵人，硕士，单位：安徽工业大学，研究方向：财务成本管理。

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