中级会计师中级会计实务第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正

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中级会计师 中级会计实务

第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正

分类：财会经济 中级会计师

主题：2022年中级会计职称（中级会计实务+经济法+财务管理）考试题

库ID:502

科目：中级会计实务 类型：章节练习 一、单选题

1、企业发生的下列交易或事项中，属于会计估计变更的是（ ）。

A.存货发出计价方法的变更

B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算

C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用

D.固定资产折旧年限的变更

【参考答案】：D 【试题解析】：

选项A，属于会计政策变更；选项B、C与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。

2、甲公司适用的所得税税率为25%，2020年年初投资性房地产的后续计

量方法由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产的原值为7 000万元，截至变更日已计提折旧200万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为8 800万元。该投资性房地产在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（ ）万元。

A.1 500 B.2 000

— 1/35 1/35 —— —


C.500 D.1 350

【参考答案】：正确 【试题解析】：

变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元，应确认的递延所得税负债＝（8800－6800）×25%＝500（万元）。假设甲公司按净利润的10%提取盈余余公积，则分录为：

借：投资性房地产——成本8 800 投资性房地产累计折旧 200 贷：投资性房地产7 000 递延所得税负债500 盈余公积 150

利润分配——未分配利润 1 350

3、甲公司适用的所得税税率为25%，2×19年年初对某栋租出办公楼的后

续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2×19年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（ ）万元。

A.1 500 B.2 000 C.500 D.1 350

【参考答案】：正确 【试题解析】：

变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债＝2 000×25%＝500（万元），确认留存收益＝[8 800－（7 000－200）]×（1－25%）＝1 500（万元），其中“盈余公积”＝1 500×10%＝150（万元），“利润分配——未分配利

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润”＝1 500×90%＝1 350（万元）。 借：投资性房地产——成本 8 800 投资性房地产累计折旧 200 贷：投资性房地产 7 000 递延所得税负债 500 盈余公积 150 利润分配——未分配利润 1 350 投资性房地产成本模式转换为公允价值模式，属于会计政策变更，需要追溯调整，所以这里确认递延所得税负债，对应调整的是期初留存收益，而不是所得税费用。

4、采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当

（ ）。

A.重新编制以前年度会计报表

B.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

C.调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字 D.只需在报表附注中说明其累积影响金额

【参考答案】：错误 【试题解析】：

会计政策变更调整报表处理为：①调整变更当年资产负债表相关项目的年初数；②调整变更当年利润表的上年数。

5、甲公司适用的所得税税率为25%，2020年1月1日首次执行新会计准

则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2020年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的175%。甲公司2020年不正确的会计处理是（ ）。

A.该业务属于会计政策变更

B.资本化开发费用的计税基础为2 100万元 C.资本化开发费用形成可抵扣暂时性差异 D.资本化开发费用应确认递延所得税资产225万元

【参考答案】：D 【试题解析】：

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