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商业折扣、现金折扣、销售折让
的会计与税务处理
1、商业折扣
（1）商业折扣的概念
企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。对于销售折扣，现行增值税税法规定，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的(普通发票或增值税发票的开具方法相同)，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。
（2）商业折扣的实务应用举例
例：A公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费5000元。
在销售时有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。应作如下会计分录：
借：应收账款 110300 （90000+5000+15300=110300）
贷：主营业务收入 90000 （100000-100000X10％=100000X90％=90000） 应交税费——应交增值税(销项税额) 15300 （90000X17％=15300） 银行存款 5000 收到货款时：
借：银行存款 110300 贷：应收账款 110300
2． 现金折扣
（1）、现金折扣的概念：
现金折扣(又称为销售折扣)是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时间越短(越早)，折扣越大。所以，现金折扣实际上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。 （2）、现金折扣的应用举例：
例：甲公司向乙商场销售电视机200台，不含税单价2000元，为了尽快收回货款，向
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商场提出的现金折扣条件为4／10，2／20，N／30。现金折扣不含增值税 当销售实现时，会计处理为：
借：应收账款468000 （400000+68000=468000） 贷：主营业务收入400000 （200台X2000元=400000）
应交税费——应交增值税(销项税额) 68000 （400000X17％=68000）
如果买方10天内付款，享受4％的折扣——16000元（400000X4%=16000），会计处理为： 借：银行存款452000 （468000-16000=452000） 财务费用 16000 贷：应收账款468000
如果买方20天内付款，享受2％的折扣——8000元400000X2%=8000），会计处理为： 借：银行存款460000 （468000-8000=460000） 财务费用8000 贷：应收账款468000
如果买方20天以后付款，则不享受现金折扣，会计处理为： 借：银行存款468000 贷：应收账款468000
3、销售折让
（1）销售折让的概念
销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。
（2）销售折让的应用举例
例：甲公司2013年7月18日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40000元，增值税为6800元，该批产品的成本为35000元。货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款5%的折让，甲公司同意折让。为此甲公司所做的会计分录为：
7月18日销售实现时：
借：应收账款 46800 （40000+6800=46800） 贷：主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6800 （40000X17%=6800） 借：主营业务成本 35000 贷：库存商品 35000 发生销售折让时：
借：主营业务收入 2000 （40000 X5%=2000）
应交税费——应交增值税（销项税额） 340 （6800 X5%=2000） 贷：应收账款 2340 实际收款时：
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2023-03-20
